2008-12-17 | BWBR0024863 | Inkomstenbelasting, resultaat uit overige werkzaamheden

beleidsregel/inkomstenbelasting-resultaat-uit-overige-werkzaamheden/BWBR0024863/README.md

@@ -34,7 +34,11 @@ De navolgende onderdelen van het voorgaande besluit hebben hun belang verloren g
 
 ##  2. Gebruikte begrippen en afkortingen
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+| Wet IB 1964 | Wet op de inkomstenbelasting 1964 |
+| --- | --- |
+| Wet IB 2001 | Wet inkomstenbelasting 2001 |
+| BW | Burgerlijk Wetboek |
+| IW 1990 | Invorderingswet 1990 |
 
 ##  3. Zorgverlening
 
@@ -338,17 +342,23 @@ De ROW-balans ziet er ná aflossing als volgt uit:
 
 ###  15.5. Bijboeking rente op een rechtstreeks samenhangende schuld
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+Voor zover een bankschuld is toegenomen door rentebijschrijvingen, dan hangt deze toename rechtstreeks samen met het niet voldoen van rente, maar niet rechtstreeks samen met de schuldvordering. Het deel van de bankschuld dat samenhangt met de rentebijschrijving(en) behoort tot de rendementsgrondslag van box 3. Alleen van de oorspronkelijk aangegane bankschuld kan worden gezegd dat deze rechtstreeks samenhangt met de schuldvordering.
+
+Onder de Wet IB 1964 heeft de Hoge Raad geoordeeld dat rente op een banklening, alsmede rente over rente en rente over rente over rente, tot de aftrekbare kosten ter zake van schuldvordering behoren (HR 7 juni 2002, nr. 36 252, V-N 2002/29.13). Vanaf 1 januari 2001 is het aftrekbare kostencriterium niet meer van toepassing maar gelden de regels van de winstbepaling. In artikel 3.92, eerste lid, van de Wet IB 2001 is bepaald dat alleen de rechtstreeks met een schuldvordering samenhangende schuld tot het resultaatsvermogen wordt gerekend. Rente over rente is daarom niet meer aftrekbaar.
 
 ##  16. Uitstel genietingsmoment onder de Wet IB 1964 en overgangsrecht
 
 ###  16.1. Inleiding
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+In de Invoeringswet Wet IB 2001 zijn regels opgenomen om de belastingheffing veilig te stellen van inkomsten die betrekking hebben op de jaren waarin de Wet IB 1964 van kracht was maar die fiscaal bezien (deels) genoten worden in de jaren waarin de Wet IB 2001 van kracht is. Deze bepalingen hebben hun belang nog niet verloren aangezien in veel situaties het fiscale genietingstijdstip in de toekomst ligt.
 
 ###  16.2. Uitstel andere inkomsten uit arbeid
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+Op de nog niet genoten inkomsten genoemd in Artikel I, onderdeel Ma, eerste lid, van de Invoeringswet Wet IB 2001 blijft hoofdstuk II, afdeling 3, van de Wet IB 1964 van toepassing. In dit hoofdstuk is zowel de heffingsgrondslag als het genietingsmoment geregeld.
+
+De uitgestelde arbeidsbeloning wordt niet aangemerkt als een schuldvordering in de zin van artikel 3.92, tweede lid, onderdeel a, onder 1º, van de Wet IB 2001.
+
+Onderdeel Ma beoogt een uitzondering te maken op de toepassing van onderdeel M, waarin regels zijn gegeven omtrent de waardering van vermogensbestanddelen bij overgang naar een werkzaamheid. Indien voldaan wordt aan de voorwaarden voor toepassing van onderdeel Ma, blijven de nog niet genoten inkomsten ‘hangen’ in het regime van artikel 22, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 1964. Dit brengt met zich mee dat de uitgestelde arbeidsbeloning niet in het resultaat uit overige werkzaamheden wordt betrokken.
 
 ####  . Voorbeeld
 
@@ -358,7 +368,7 @@ Op 1 december 2000 wordt BV X door belanghebbende X opgericht. Vanaf 1 januari
 
 ####  16.3.1. Uitstel rente
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+Rente die onder de werking van de Wet IB 1964 is uitgesteld naar een jaar waarin de Wet IB 2001 van kracht is, is geen schuldvordering in de zin van artikel 3.92, tweede lid, onderdeel a, onderdeel 1º, van de Wet IB 2001. Artikel I, onderdeel AKa, eerste lid, van de Invoeringswet Wet IB 2001 bepaalt immers dat met betrekking tot op 31 december 2000 gerijpte doch nog niet genoten termijnen van rente de bepalingen van Hoofdstuk II, afdeling 3, van de Wet IB 1964 van toepassing blijven. In dit hoofdstuk is zowel de heffingsgrondslag als het genietingsmoment geregeld.
 
 ####  . Voorbeeld
 
@@ -370,7 +380,9 @@ De vordering uitgestelde rente daarentegen wordt niet aangemerkt als een schuldv
 
 ####  16.3.2. Nader uitstel uitgestelde rente
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+Indien partijen in de loop van het jaar waarin de uitstelperiode afloopt verder uitstel overeenkomen, dan zijn de fiscale gevolgen als volgt. De renteloze en niet-opeisbare vordering uitgestelde rente wordt omgezet in een andere renteloze en niet-opeisbare vordering. Deze omzetting kan worden gekwalificeerd als een beschikkingshandeling in de zin van artikel 33, eerste lid, onderdeel a, van de Wet IB 1964 juncto artikel I, onderdeel AKa, eerste lid, van de Invoeringswet Wet IB 2001. Zie o.a. HR 14 maart 2003, nr. 37 803 (BNB 2003/199).
+
+Vanaf 31 december 2008, het moment waarop de vordering uitgestelde rente wordt geacht te zijn genoten in de zin van artikel 33 van de Wet IB 1964, ontstaat een (nieuwe) vordering in de zin van artikel 3.92 van de Wet IB 2001. Deze vordering volgt de normale regels van het resultaat uit overige werkzaamheden. Vanaf 1 januari 2009 wordt een zakelijke rentevergoeding over de vordering tot het resultaat gerekend.
 
 ###  16.4. Uitgesteld salaris, rangorderegeling loon en resultaat uit overige werkzaamheden