2014-09-26 | BWBR0032006 | Inkomstenbelasting, aanmerkelijk belang, verzamelbesluit

beleidsregel/inkomstenbelasting-aanmerkelijk-belang-verzamelbesluit/BWBR0032006/README.md

@@ -16,6 +16,7 @@ citeertitel: Inkomstenbelasting, aanmerkelijk belang, verzamelbesluit
 
 De volgende onderdelen zijn nieuw opgenomen in het besluit:
 
+– Onderdeel 3.2: ‘*Onbelast reguliere voordelen genieten’*: dit onderdeel heeft betrekking op verruiming van de mogelijkheid reguliere voordelen bij vererfde aandelen niet als inkomen uit aanmerkelijk belang in aanmerking te nemen;
 – Onderdeel 4.4: aan het onderdeel ‘*Wijziging gewone aandelen in preferente aandelen*’ is een alinea ter verduidelijking toegevoegd;
 – Onderdeel 4.11: dit onderdeel heeft betrekking op een toelichting op een uitspraak van het Hof ’s-Hertogenbosch van 29 oktober 2010, nr. 09/00410, LJN BP3710.
 – Onderdelen 5.4 en 5.5: deze hebben betrekking op de nieuwe doorschuifregeling in het aanmerkelijk belang (artikel 4.17c van de Wet IB 2001.
@@ -64,6 +65,24 @@ Onder de hierna te stellen voorwaarden keur ik goed dat in geval van een dergeli
 
 Een terugbetaling van kapitaal op aandelen zonder nominale waarde (bijvoorbeeld door een Belgische NV aan een in Nederland woonachtige aandeelhouder) is belast als een regulier voordeel uit aanmerkelijk belang. Er wordt namelijk niet aan alle vereisten voldaan voor een onbelaste teruggaaf van wat op aandelen is gestort (artikel 4.13, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001). Eén van die vereisten is dat de nominale waarde van de aandelen bij statutenwijziging wordt verlaagd. Hieraan wordt niet voldaan als de aandelen geen nominale waarde hebben. Ook een terugbetaling van agio of informeel kapitaal is onder die omstandigheden belast als regulier voordeel. Voor de volledigheid merk ik op dat een belaste terugbetaling niet leidt tot een verlaging van de verkrijgingsprijs.
 
+###  3.2. Onbelast reguliere voordelen genieten
+
+Een belastingplichtige die aanmerkelijkbelangaandelen erft, heeft onder omstandigheden de mogelijkheid over die verkregen aandelen onbelast reguliere voordelen te genieten. De voordelen moeten onder andere zijn genoten binnen 24 maanden na het overlijden van de erflater en bij laatstgenoemde moet bij de overgang van de aandelen inkomen uit AB in aanmerking zijn genomen. Ook brengt de regeling mee dat de verkrijgingsprijs van de aandelen met het genoten voordeel wordt verlaagd (artikel 4.12a van de Wet IB 2001).
+
+Dividend wordt op grond van het civiele recht uitgekeerd over alle aandelen in de vennootschap (artikel 2:201 BW). Dit kan bezwarend zijn voor degene die (ook) niet-vererfde aandelen in diezelfde vennootschap bezit (bijvoorbeeld de langstlevende die aandelen bezit krachtens huwelijksvermogensrecht). Alleen voor de vererfde aandelen bestaat nu immers recht op de faciliteit terwijl een dividenduitkering over alle aandelen plaatsvindt. Toepassing van de regeling heeft voor genoemde belastingplichtigen dus tot gevolg dat zij wat de niet-vererfde aandelen betreft verplicht worden geconfronteerd met een heffing in box 2. Dit acht ik niet gewenst. Daarom keur ik vooruitlopend op wetgeving het volgende goed.
+
+1 Ik keur goed dat de verkrijger krachtens erfrecht bovengenoemde faciliteit kan toepassen op zowel de vererfde aandelen/winstbewijzen als op de aandelen/winstbewijzen van dezelfde soort in dezelfde vennootschap die reeds in het bezit zijn op het tijdstip van overlijden.
+2 Ik keur onder de volgende 2 voorwaarden ook goed dat de erfgenamen voor wie de wettelijk vereiste 24-maandentermijn al is verstreken, desgewenst alsnog gebruik kunnen maken van de hiervoor geformuleerde verruimde faciliteit. Dit geldt ook voor de erfgenamen die:
+
+– in aanmerking zouden kunnen komen voor de verruimde faciliteit;
+– hiertoe geen verzoek hebben ingediend of gedeeltelijk hebben moeten afrekenen en
+– wiens aanslagen al onherroepelijk vaststaan.
+
+1. Het verzoek moet uiterlijk op 31 december 2014 zijn ingediend bij de inspecteur.
+2. De reguliere voordelen moeten uiterlijk op 31 december 2014 zijn genoten.
+
+Bovenstaande goedkeuringen gelden niet als de aandelen na het overlijdenstijdstip van de erflater geheel of gedeeltelijk zijn vervreemd.
+
 ##  4. Vervreemdingsvoordelen
 
 ###  4.1. Uitgifte winstbewijzen