From 8d4134f29ddb388c2813d8232a69413ca15c781f Mon Sep 17 00:00:00 2001 From: Coornhert Date: Fri, 17 Jun 2016 12:00:00 +0000 Subject: [PATCH] 2016-06-17 | BWBR0034652 | Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assurance-opdrachten --- .../BWBR0034652/README.md | 231 ++++++++++-------- 1 file changed, 134 insertions(+), 97 deletions(-) diff --git a/pbo/verordening-inzake-de-onafhankelijkheid-van-accountants-bij-assurance-opdrachten/BWBR0034652/README.md b/pbo/verordening-inzake-de-onafhankelijkheid-van-accountants-bij-assurance-opdrachten/BWBR0034652/README.md index 10b110e4cc1..a1a1f5c569e 100644 --- a/pbo/verordening-inzake-de-onafhankelijkheid-van-accountants-bij-assurance-opdrachten/BWBR0034652/README.md +++ b/pbo/verordening-inzake-de-onafhankelijkheid-van-accountants-bij-assurance-opdrachten/BWBR0034652/README.md @@ -16,6 +16,7 @@ citeertitel: Verordening inzake de onafhankelijkheid van accountants bij assuran In deze verordening en daarop berustende bepalingen wordt, voor zover niet anders is bepaald, verstaan onder: +– *accountant:* accountant als bedoeld in artikel 1 van de Wet op het accountantsberoep; – *accountantsafdeling:* accountantsafdeling als bedoeld in artikel 1 van de Verordening op de ledengroepen; – *accountantseenheid:* accountantsafdeling of accountantspraktijk; – *accountantsorganisatie:* accountantsorganisatie als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel a, van de Wta; @@ -39,6 +40,7 @@ c. persoon die het periodieke intern kwaliteitsonderzoek van afgeronde assurance a. financieel belang waarover een individu of entiteit beschikkingsmacht heeft, dan wel een belang dat door anderen (mede) namens het individu of de entiteit wordt beheerd; b. financieel belang waarvan het economisch eigendom gehouden wordt via een collectief investeringsvehikel, trust, of andere tussenpersoon en waarover het individu of de entiteit beschikkingsmacht heeft of de mogelijkheid om investeringsbeslissingen te beïnvloeden; – *eindverantwoordelijke accountant:* accountant die verantwoordelijk is voor de uitvoering van een assurance-opdracht en het assurance-rapport ondertekent; +– *Europese verordening:* verordening (EU) nr. 537/2014 van het Europees Parlement en de Raad van 16 april 2014 betreffende specifieke eisen voor de wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar belang en tot intrekking van Besluit 2005/909/EG van de Commissie (PbEU 2014, L 158); – *financieel belang:* aandelenbelang of belang in andere waardepapieren, waaronder gewone en preferente obligaties, participatiebewijzen, claims, warrants, opties en andere afgeleide rechten of verplichtingen om dergelijke belangen of afgeleide instrumenten die met dergelijke belangen rechtstreeks verband houden, te verkrijgen; – *geschenk:* iets dat men aan iemand geeft, veelal ter gelegenheid van een speciale gebeurtenis; – *indirect financieel belang:* financieel belang waarbij het economisch eigendom gehouden wordt via een collectief investeringsvehikel, trust, of andere tussenpersoon en waarover het individu of de entiteit geen beschikkingsmacht heeft of niet de mogelijkheid heeft om investeringsbeslissingen te beïnvloeden; @@ -61,6 +63,7 @@ a. samenwerkingsverband waartoe een accountantspraktijk behoort dat duidelijk is 4° een gemeenschappelijke merknaam; of 5° het delen van een aanzienlijk deel van de bedrijfsmiddelen; b. samenwerkingsverband van accountantsafdelingen; +– *NV COS:* Nadere voorschriften controle- en overige standaarden; – *opdrachtteam:* alle partners en andere personen die de assurance-opdracht uitvoeren, alsmede alle personen die door een accountantseenheid of een ander onderdeel van het netwerk zijn ingezet en assurance-werkzaamheden gericht op de assurance-opdracht uitvoeren. Hieronder wordt niet verstaan een externe deskundige die is ingeschakeld door de eindverantwoordelijke accountant en is ingehuurd door de accountantseenheid of een ander onderdeel van het netwerk; – *organisatie van openbaar belang (OOB):* entiteit als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel l, van de Wta; – *overheidsaccountant:* accountant als bedoeld in artikel 1 van de Verordening op de ledengroepen; @@ -70,6 +73,7 @@ b. samenwerkingsverband van accountantsafdelingen; – *verantwoordelijke entiteit:* entiteit die verantwoordelijk is voor het assurance-object; – *verantwoordelijke partij:* verantwoordelijke persoon of verantwoordelijke entiteit; – *verantwoordelijke persoon:* persoon die verantwoordelijk is voor het assurance-object; +– *verantwoordingsperiode:* periode waarop de verantwoording over het assurance-object betrekking heeft; – *verbonden derde:* natuurlijk of rechtspersoon die feitelijk beleidsbepalend is in de verantwoordelijke entiteit, dan wel invloed van betekenis kan uitoefenen op het zakelijke en financiële beleid van die verantwoordelijke entiteit, alsmede de huishouding waarin de verantwoordelijke entiteit feitelijk beleidsbepalend is, dan wel invloed van betekenis kan uitoefenen op het zakelijke en financiële beleid; – *wettelijke controle:* controle als bedoeld in artikel 1, onderdeel p, van de Wta; – *Wta:* @@ -162,20 +166,21 @@ c. de opdrachtgever en de met governance belaste personen schriftelijk akkoord z ### Artikel 8 -De bepalingen in deze verordening die uitsluitend betrekking hebben op een assurance-opdracht bij een organisatie van openbaar belang zijn niet van toepassing, in geval van een assurance-opdracht ten behoeve van een nader bepaalde kring van gebruikers, mits: +Als een assurance-opdracht ten behoeve van een nader bepaalde kring van gebruikers wordt uitgevoerd bij een organisatie van openbaar belang, zijn de artikelen 21, 22, 29 en 41 niet van toepassing mits: a. het assurance-rapport: 1° geadresseerd is aan de nader bepaalde kring van gebruikers; 2° duidelijk de beperking in gebruik en verspreidingskring vermeldt; -3° duidelijk de toepassing van dit artikel vermeldt; en -b. alle gebruikers van buiten de verantwoordelijke entiteit en haar verbonden derde vooraf instemmen met de toepassing van dit artikel. +3° duidelijk de toepassing van dit artikel vermeldt; +b. alle gebruikers van buiten de verantwoordelijke entiteit en haar verbonden derde vooraf instemmen met de toepassing van dit artikel; en +c. de eindverantwoordelijke accountant dezelfde bepalingen in deze verordening toepast als bij de uitvoering van een assurance-opdracht bij een verantwoordelijke partij die geen organisatie van openbaar belang is. ### Paragraaf 2.4. – Internationale betrekkingen ### Artikel 9 -De artikelen 6 tot en met 8 en 10 tot en met 46 zijn niet van toepassing op betrekkingen tussen een in het buitenland gevestigd onderdeel van het netwerk of een daaraan verbonden persoon en: +De artikelen 6 tot en met 8, 10 tot en met 15 en 17 tot en met 46 zijn niet van toepassing op betrekkingen tussen een in het buitenland gevestigd onderdeel van het netwerk of een daaraan verbonden persoon en: a. een in het buitenland gevestigde verbonden derde; b. een persoon verbonden aan een in het buitenland gevestigde verbonden derde, @@ -224,17 +229,15 @@ De artikelen in deze verordening die betrekking hebben op een assurance-opdracht ### Artikel 14 -**1.** Dit artikel is niet van toepassing op een wettelijke controle. - -**2.** +**1.** Als de onafhankelijke uitvoering van de assurance-opdracht door een fusie of overname redelijkerwijs niet per direct kan worden gewaarborgd en de met governance belaste personen verzoeken de assurance-opdracht te continueren, is dit in afwijking van artikel 6 toegestaan mits: -a. de onafhankelijke uitvoering zo spoedig mogelijk, doch uiterlijk binnen zes maanden na fusie- of overnamedatum, wordt gewaarborgd; +a. de onafhankelijke uitvoering zo spoedig mogelijk, doch uiterlijk binnen drie maanden na fusie- of overnamedatum, wordt gewaarborgd; b. de met governance belaste personen het verzoek tot continueren schriftelijk bevestigen; en c. de bedreiging niet wordt veroorzaakt door een persoon die deel uitmaakt van het opdrachtteam of de opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling van de assurance-opdracht uitvoert. -**3.** +**2.** In aanvulling op artikel 12 wordt in het assurance-dossier opgenomen: @@ -259,28 +262,39 @@ c. de overeengekomen maatregel wordt genomen. ### Artikel 16 -**1.** Het is verboden een wettelijke controle uit te voeren bij een organisatie van openbaar belang, als de accountantsorganisatie of een ander onderdeel van het netwerk andere diensten dan controlediensten als bedoeld in artikel 24b Wta verleent aan die organisatie of een daaraan gelieerde entiteit. +**1.** -**2.** +In aanvulling op artikel 5, eerste lid, van de Europese verordening is het verboden een wettelijke controle uit te voeren bij een organisatie van openbaar belang, als andere diensten dan controlediensten als bedoeld in artikel 24b, eerste lid, Wta worden verleend door: -Onder gelieerde entiteit wordt voor de toepassing van het eerste lid verstaan: +a. de accountantsorganisatie aan die organisatie van openbaar belang of een daaraan gelieerde entiteit als bedoeld in artikel 24b, derde lid, Wta; +b. een ander onderdeel van het netwerk dat in Nederland is gevestigd aan: -a. de rechtspersoon of vennootschap die, alleen of samen met een andere groepsmaatschappij, aan het hoofd staat van de groep waarvan de organisatie waarbij de wettelijke controle wordt uitgevoerd deel uitmaakt; -b. een dochtermaatschappij van de organisatie waarbij de wettelijke controle wordt uitgevoerd; of -c. een rechtspersoon of vennootschap waarop de organisatie waarbij de wettelijke controle wordt uitgevoerd overheersende zeggenschap kan uitoefenen of waarover zij de centrale leiding heeft. +1° die organisatie van openbaar belang; +2° een aan die organisatie van openbaar belang gelieerde entiteit als bedoeld in artikel 24b, derde lid, Wta die in Nederland of in een andere lidstaat is gevestigd; of +3° een aan die organisatie van openbaar belang gelieerde entiteit als bedoeld in artikel 24b, derde lid, onderdeel a, Wta die gevestigd is in een staat die geen lidstaat is; of +c. een ander onderdeel van het netwerk dat niet in Nederland is gevestigd aan die organisatie van openbaar belang of een daaraan gelieerde entiteit als bedoeld in artikel 24b, derde lid, Wta die in Nederland is gevestigd. + +**2.** In aanvulling op artikel 5, eerste lid, van de Europese verordening is het verboden een wettelijke controle uit te voeren bij een organisatie van openbaar belang, als een ander onderdeel van het netwerk dat buiten Nederland is gevestigd andere diensten dan controlediensten als bedoeld in artikel 24b, eerste lid, Wta verleent aan een aan die organisatie van openbaar belang gelieerde entiteit als bedoeld in artikel 24b, derde lid, onderdeel a, Wta die gevestigd is in een staat die geen lidstaat is, en de eindverantwoordelijke accountant niet vaststelt dat identificatie en beoordeling van een bedreiging als gevolg van die dienstverlening en het nemen van een maatregel plaatsvinden aan de hand van regels die ten minste gelijkwaardig zijn aan de Code of Ethics. **3.** -Onder controledienst wordt voor de toepassing van het eerste lid verstaan een dienst: +Het verbod, bedoeld in het eerste en tweede lid, is van toepassing indien andere diensten dan controlediensten als bedoeld in artikel 24b, eerste lid, Wta, worden verleend tijdens: + +a. de verantwoordingsperiode tot en met het uitbrengen van de controleverklaring; +b. het boekjaar onmiddellijk voorafgaand aan de periode, bedoeld in onderdeel a, indien diensten worden verleend als bedoeld in artikel 5, eerste lid, onderdeel e, van de Europese verordening. + +**4.** + +Onder controledienst wordt voor de toepassing van dit artikel verstaan een dienst: a. die wordt uitgevoerd ten behoeve van externe gebruikers of de raad van commissarissen; b. waarvan de uit te voeren werkzaamheden gericht zijn op het verifiëren van informatie waarmee de verantwoordelijke partij zich verantwoordt; -c. waarbij de aard van de werkzaamheden overeenkomt met werkzaamheden die zijn opgenomen in de Standaarden 100 – 3850 NV COS; en +c. waarbij de aard van de werkzaamheden overeenkomt met werkzaamheden die zijn opgenomen in de Standaarden 100 – 3850N NV COS; en d. waarop onderstaande standaarden of standaarden die qua aard en omvang hiermee vergelijkbaar zijn van toepassing zijn: 1° Standaarden 100 – 999 NV COS, opdrachten tot controle van historische financiële informatie; 2° Standaarden 2000 – 2699 NV COS, opdrachten tot beoordeling van historische financiële informatie; -3° Standaarden 3000 – 3850 NV COS, assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie; of +3° Standaarden 3000 – 3850N NV COS, assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie; of 4° Standaard 4400 NV COS, opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot financiële informatie. ## Hoofdstuk 4. – Samenloop van dienstverlening bij een OOB waarbij waarbij geen wettelijke controle wordt uitgevoerd dan wel bij een niet-OOB @@ -314,7 +328,12 @@ a. subjectief of niet-routinematig is; b. een verwerkingswijze in het assurance-object tot gevolg heeft waarvan het assurance-team betwijfelt of deze verwerkingswijze passend is; of c. leidt tot een bedreiging uit hoofde van belangenbehartiging. -**2.** Het eerste lid is niet van toepassing als voldaan wordt aan de voorwaarden, bedoeld in artikel 3, zevende lid, onderdelen a en b, of artikel 4. +**2.** + +Het eerste lid is niet van toepassing als: + +a. voldaan wordt aan de voorwaarden, bedoeld in artikel 3, zevende lid, onderdelen a en b, of artikel 4; en +b. een maatregel is of wordt genomen die de onafhankelijke uitvoering waarborgt. ### Paragraaf 4.3. – Samenloop van dienstverlening bij een OOB waarbij geen wettelijke controle wordt uitgevoerd @@ -353,12 +372,20 @@ d. een onderdeel van de accountantspraktijk of het netwerk waarvoor deze vergoed ### Artikel 25 -**1.** Een bedreiging die een specifieke maatregel vereist doet zich voor als het totaal van vergoedingen per boekjaar die de accountantspraktijk gedurende twee of meer opeenvolgende boekjaren bij een verantwoordelijke partij in rekening heeft gebracht of verwacht te brengen, meer dan vijftien procent van de totale opbrengst van de accountantspraktijk over elk van deze boekjaren uitmaakt. +**1.** Een bedreiging die een specifieke maatregel vereist doet zich voor als het totaal van vergoedingen per verantwoordingsperiode die de accountantspraktijk gedurende twee of meer opeenvolgende verantwoordingsperioden bij een verantwoordelijke partij in rekening heeft gebracht of verwacht te brengen, meer dan vijftien procent van de totale opbrengst van de accountantspraktijk over elk van deze verantwoordingsperioden uitmaakt. -**2.** Als maatregel vindt vanaf het tweede boekjaar en zolang de bedreiging voortduurt met betrekking tot elk assurance-rapport een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling plaats, uit te voeren door een accountant van buiten de accountantspraktijk. +**2.** Als maatregel vindt vanaf de tweede verantwoordingsperiode en zolang de bedreiging voortduurt met betrekking tot elk assurance-rapport een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling plaats, uit te voeren door een accountant van buiten de accountantspraktijk. **3.** Het eerste en tweede lid zijn van overeenkomstige toepassing als het totaal van vergoedingen die het in Nederland gevestigde deel van het netwerk bij de verantwoordelijke partij in rekening heeft gebracht, meer dan vijftien procent uitmaakt van de totale opbrengst van het in Nederland gevestigde deel van het netwerk. +### Artikel 25a + +**1.** In aanvulling op artikel 25, tweede lid, stemt de eindverantwoordelijke accountant die een wettelijke controle bij een organisatie van openbaar belang uitvoert vanaf de vierde verantwoordingsperiode met het auditcomité van die organisatie af of de wettelijke controle kan worden gecontinueerd en welke eventuele maatregelen daartoe worden genomen. De wettelijke controle wordt gecontinueerd nadat de eindverantwoordelijke accountant daartoe een schriftelijk akkoord van het auditcomité heeft verkregen. + +**2.** Het eerste lid en artikel 25 zijn van toepassing in afwijking van artikel 4, derde lid, eerste alinea, van de Europese verordening. + +**3.** De eindverantwoordelijke accountant beëindigt een wettelijke controle bij een organisatie van openbaar belang, als het totaal van vergoedingen per verantwoordingsperiode die de accountantsorganisatie gedurende vijf opeenvolgende verantwoordingsperioden bij deze organisatie in rekening heeft gebracht, meer dan vijftien procent van de totale opbrengst van de accountantsorganisatie over elk van deze verantwoordingsperioden uitmaakt. + ### Paragraaf 5.3. – Achterstallige vergoedingen ### Artikel 26 @@ -373,24 +400,20 @@ Een bedreiging die een maatregel vereist doet zich voor bij een aanzienlijke ach **1.** -Een bedreiging die specifieke maatregelen vereist doet zich voor als de accountantseenheid, een bestuurder of interne toezichthouder van de accountantseenheid of een lid van het assurance-team, een geschenk met een waarde van meer dan € 100: +Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren als de accountantseenheid, een ander onderdeel van het netwerk, een bestuurder of interne toezichthouder van de accountantseenheid of van een ander onderdeel van het netwerk, of een lid van het assurance-team een geschenk met een waarde die niet verwaarloosbaar of onbeduidend is: -a. ontvangt van de verantwoordelijke entiteit of een bij de verantwoordelijke entiteit betrokken persoon; -b. verstrekt aan de verantwoordelijke entiteit of een bij de verantwoordelijke entiteit betrokken persoon. +a. vraagt of ontvangt van de verantwoordelijke entiteit of een daarmee verbonden derde, of van een bij de verantwoordelijke entiteit of verbonden derde betrokken persoon; +b. aanbiedt of verstrekt aan de verantwoordelijke entiteit of een daarmee verbonden derde, of aan een bij de verantwoordelijke entiteit of verbonden derde betrokken persoon. **2.** -Als maatregelen: +Indien een geschenk met een waarde van meer dan € 100 als verwaarloosbaar of onbeduidend zou kunnen worden aangemerkt: -a. onderbouwt de eindverantwoordelijke accountant waarom het geschenk gepast is; -b. meldt de eindverantwoordelijke accountant aan een daartoe aangewezen persoon bij de accountantseenheid die geen deel uitmaakt van het assurance-team of, als dit niet mogelijk is, bij een beleidsbepaler van de accountantseenheid: +a. onderbouwt de eindverantwoordelijke accountant waarom het verwaarloosbaar of onbeduidend is; +b. meldt de eindverantwoordelijke accountant het geschenk en de redenen waarom het geschenk verwaarloosbaar en onbeduidend is aan een daartoe aangewezen persoon bij de accountantseenheid die geen deel uitmaakt van het assurance-team of, als dit niet mogelijk is, bij een beleidsbepaler van de accountantseenheid; en +c. informeert de eindverantwoordelijke accountant de met governance belaste personen van de verantwoordelijke entiteit over het geschenk op een wijze zoals met hen is overeengekomen. -1° het geschenk; -2° waarom het geschenk gepast is; -3° eventuele aanvullende maatregelen; en -c. informeert de eindverantwoordelijke accountant de met governance belaste personen over het geschenk op de wijze zoals met hen is overeengekomen. - -**3.** Dit artikel is van overeenkomstige toepassing op een ontvangen of verstrekte persoonlijke uiting van gastvrijheid. +**3.** Dit artikel is van overeenkomstige toepassing op een persoonlijke uiting van gastvrijheid. ## Hoofdstuk 7. – Langdurige betrokkenheid bij dienstverlening aan de verantwoordelijke partij @@ -412,15 +435,21 @@ c. deze vastlegging en de schriftelijke goedkeuring in het assurance-dossier op ### Artikel 29 -**1.** In aanvulling op artikel 28 doet zich een bedreiging voor die een specifieke maatregel vereist, als een key assurance-partner gedurende zeven aangesloten jaren betrokken is geweest bij een assurance-opdracht voor dezelfde organisatie van openbaar belang. +**1.** Dit artikel is van toepassing op een assurance-opdracht bij een organisatie van openbaar belang anders dan een wettelijke controle. -**2.** Als maatregel is de key assurance-partner gedurende twee jaren geen lid van enig assurance-team bij deze verantwoordelijke partij. +**2.** In aanvulling op artikel 28 doet zich een bedreiging voor die een specifieke maatregel vereist, als een key assurance-partner gedurende zeven aangesloten jaren betrokken is geweest bij een assurance-opdracht voor dezelfde organisatie van openbaar belang. -**3.** Het eerste en tweede lid zijn van overeenkomstige toepassing als een verantwoordelijke entiteit pas na aanvang van een assurance-opdracht als organisatie van openbaar belang kwalificeert. +**3.** Als maatregel is de key assurance-partner gedurende drie jaren geen lid van enig assurance-team bij deze verantwoordelijke partij. -**4.** In afwijking van het eerste lid mag een key assurance-partner de assurance-opdracht met betrekking tot het jaar waarin de verantwoordelijke partij voor het eerst als organisatie van openbaar belang kwalificeert afronden, ook als hij daarmee in totaal meer dan zeven aaneengesloten jaren bij die assurance-opdracht betrokken is. +**4.** Het eerste en tweede lid zijn van overeenkomstige toepassing als een verantwoordelijke entiteit pas na aanvang van een assurance-opdracht als organisatie van openbaar belang kwalificeert. -**5.** Dit artikel is niet van toepassing op de rotatieverplichting van de externe accountant, bedoeld in artikel 24 Wta. +**5.** In afwijking van het eerste lid mag een key assurance-partner de assurance-opdracht met betrekking tot het jaar waarin de verantwoordelijke partij voor het eerst als organisatie van openbaar belang kwalificeert afronden, ook als hij daarmee in totaal meer dan zeven aaneengesloten jaren bij die assurance-opdracht betrokken is. + +### Artikel 29a + +**1.** In aanvulling op artikel 28 doet zich in geval van een wettelijke controle bij een organisatie van openbaar belang een bedreiging voor die een specifieke maatregel vereist, als een eindverantwoordelijke accountant gedurende vijf of een andere key assurance-partner gedurende zeven aaneengesloten jaren betrokken is geweest bij een assurance-opdracht voor dezelfde organisatie van openbaar belang. + +**2.** Als maatregel is een persoon als bedoeld in het eerste lid gedurende drie jaren geen lid van enig assurance-team bij deze organisatie van openbaar belang. ## Hoofdstuk 8. – Financiële belangen @@ -461,7 +490,7 @@ d. een nauwe financiële relatie van een persoon als bedoeld in onderdeel c. **3.** Een bedreiging die een maatregel vereist doet zich voor als een financieel belang in de verantwoordelijke entiteit wordt gehouden door de accountantspraktijk of ander onderdeel van het netwerk, in het kader van een pensioenplan. -**4.** In afwijking van het eerste lid doet zich bij een assurance-opdracht die door een intern of overheidsaccountant wordt uitgevoerd een bedreiging voor die een specifiek te nemen maatregel vereist, als een lid van het assurance-team of een nauwe financiële relatie van een lid van het assurance-team een financieel belang houdt in de organisatie waaraan hij is verbonden. Als maatregel wordt het financieel belang ten minste aan de audit-commissie of de met governance belaste personen van die organisatie gemeld. +**4.** In afwijking van het eerste lid doet zich bij een assurance-opdracht die door een intern of overheidsaccountant wordt uitgevoerd een bedreiging voor die een specifiek te nemen maatregel vereist, als een lid van het assurance-team of een nauwe financiële relatie van een lid van het assurance-team een financieel belang houdt in de organisatie waaraan hij is verbonden. Als maatregel wordt het financieel belang ten minste aan het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, of aan de met governance belaste personen van die organisatie gemeld. **5.** In afwijking van het tweede lid, onderdelen c en d, doet zich een bedreiging voor die een maatregel vereist, als een persoon als bedoeld in het tweede lid, onderdelen c of d, een financieel belang houdt in een verantwoordelijke partij die kwalificeert als beleggingsfonds. @@ -495,7 +524,7 @@ a. de verantwoordelijke partij; b. haar management; of c. een persoon belast met governance. -**3.** In afwijking van het eerste en tweede lid doet zich bij een assurance-opdracht die door een intern of overheidsaccountant wordt uitgevoerd een bedreiging voor die een specifieke maatregel vereist, als tussen een lid van het assurance-team enerzijds en de organisatie waaraan hij is verbonden anderzijds een zakelijk belang bestaat. Als maatregel wordt het zakelijk belang ten minste aan de auditcommissie of de met governance belaste personen van die organisatie gemeld. +**3.** In afwijking van het eerste en tweede lid doet zich bij een assurance-opdracht die door een intern of overheidsaccountant wordt uitgevoerd een bedreiging voor die een specifieke maatregel vereist, als tussen een lid van het assurance-team enerzijds en de organisatie waaraan hij is verbonden anderzijds een zakelijk belang bestaat. Als maatregel wordt het zakelijk belang ten minste aan het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, of aan de met governance belaste personen van die organisatie gemeld. ### Paragraaf 9.2. – Afname van goederen of diensten @@ -565,33 +594,48 @@ c. de verantwoordelijke partij het aanvaarden van de lening niet als voorwaarde **1.** -Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren als een voormalig lid van het assurance-team de accountantseenheid heeft verlaten en bij de verantwoordelijke entiteit werkzaam is: +Het is verboden een assurance-opdracht ten behoeve van een niet-nader bepaalde kring van gebruikers of een wettelijke controle uit te voeren binnen een jaar nadat een key assurance-partner zijn betrokkenheid bij deze opdracht heeft beëindigd, hij de accountantseenheid heeft verlaten en hij bij de verantwoordelijke entiteit werkzaam is: a. als bestuurder; -b. als persoon belast met governance; of -c. in een functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen, - -terwijl tussen het voormalige lid en de accountantseenheid of een ander onderdeel van het netwerk nog banden van betekenis bestaan. +b. als lid van het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, dan wel in een andere functie belast met governance; of +c. in een andere functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen. **2.** -Het eerste lid is van overeenkomstige toepassing op: +Het eerste lid is van overeenkomstige toepassing op een accountant in het assurance-team die: + +a. als externe accountant in het register van de AFM is ingeschreven; +b. van de accountantspraktijk de bevoegdheid heeft verkregen om op te treden als opdrachtpartner als bedoeld in de begrippenlijst van de NV COS of vergelijkbare bevoegdheden heeft verkregen van een accountantsafdeling. + +**3.** Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren als een voormalig lid van het assurance-team zijn betrokkenheid bij deze assurance-opdracht heeft beëindigd, hij de accountantseenheid heeft verlaten en hij bij de verantwoordelijke entiteit werkzaam is in een functie als bedoeld in het eerste lid, terwijl tussen dat voormalig lid en de accountantseenheid of een ander onderdeel van het netwerk nog banden van betekenis bestaan. + +**4.** + +Het derde lid is van overeenkomstige toepassing op: a. een voormalige partner van de accountantspraktijk; b. een voormalige partner van een ander onderdeel van het netwerk; of c. een voormalige werknemer van de accountantsafdeling. -**3.** +**5.** -Banden van betekenis met de accountantspraktijk of een ander onderdeel van het netwerk bestaan als de persoon, bedoeld in het eerste lid of tweede lid, onderdelen a en b: +Er bestaan banden van betekenis als bedoeld in het derde lid met de accountantspraktijk of een ander onderdeel van het netwerk als de persoon, bedoeld in het derde of vierde lid, onderdelen a en b: -a. betrokken is bij de zakelijke of professionele activiteiten van de accountantspraktijk dan wel het andere onderdeel van het netwerk, of de indruk wekt dit te zijn; of +a. betrokken is bij de zakelijke of professionele activiteiten van de accountantspraktijk dan wel het andere onderdeel van het netwerk of de indruk wekt dit te zijn; of b. aanspraak kan maken op betalingen of emolumenten van de accountantspraktijk dan wel het andere onderdeel van het netwerk, voor zover die: 1° niet vallen onder vooraf vastgestelde vaste voorwaarden; en 2° van materiële betekenis zijn voor de accountantspraktijk of het andere onderdeel van netwerk. -**4.** Banden van betekenis met de accountantsafdeling bestaan als een voormalig lid van het assurance-team of voormalige werknemer van de accountantsafdeling betrokken is bij bedrijfsmatige of beroepsactiviteiten van de accountantsafdeling, of de indruk wekt dit te zijn. +**6.** Er bestaan banden van betekenis als bedoeld in het derde lid met de accountantsafdeling, als een voormalig lid van het assurance-team of voormalige werknemer van de accountantsafdeling betrokken is bij bedrijfsmatige of beroepsactiviteiten van de accountantsafdeling of de indruk wekt dit te zijn. + +### Artikel 38a + +De volgende personen die betrokken zijn bij de uitvoering van een wettelijke controle en die de accountantsorganisatie verlaten of voornemens zijn te verlaten, aanvaarden na het beëindigen van die betrokkenheid gedurende een periode van ten minste een jaar geen functie als bedoeld in artikel 38, eerste lid, bij de betreffende controlecliënt: + +a. een key assurance-partner; +b. iedere accountant die als externe accountant in het register van de AFM is ingeschreven; +c. een accountant die van een accountantsorganisatie de bevoegdheid heeft verkregen om op te treden als opdrachtpartner als bedoeld in de begrippenlijst van de NV COS of vergelijkbare bevoegdheden heeft verkregen van een accountantsafdeling. ### Artikel 39 @@ -599,12 +643,12 @@ b. aanspraak kan maken op betalingen of emolumenten van de accountantspraktijk d Een bedreiging die een maatregel vereist doet zich voor als een voormalige partner van de accountantspraktijk bij een verantwoordelijke entiteit is gaan werken voordat de accountantspraktijk een assurance-opdracht voor deze entiteit uitvoerde in het geval dat: -a. tussen de voormalige partner en de accountantspraktijk nog banden van betekenis bestaan; en +a. tussen de voormalige partner en de accountantspraktijk nog banden van betekenis als bedoeld in artikel 38, vijfde lid bestaan; en b. de voormalige partner bij de entiteit werkt: 1° als bestuurder; -2° als persoon belast met governance; of -3° in een functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen. +2° als lid van het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, dan wel in een andere functie belast met governance; of +3° in een andere functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen. **2.** Het eerste lid is van overeenkomstige toepassing op een voormalige partner van een ander onderdeel van het netwerk. @@ -618,14 +662,14 @@ Een bedreiging die een maatregel vereist doet zich voor als een lid van het assu In aanvulling op de artikelen 38, 39 en 40 is het verboden een assurance-opdracht uit te voeren als: -a. een key assurance-partner van een assurance-opdracht voor een verantwoordelijke entiteit zijnde een organisatie van openbaar belang, bij die entiteit gaat werken als bestuurder of persoon belast met governance of in een andere functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen voordat ten minste vierentwintig maanden zijn verstreken sinds hij zijn functioneren als key assurance-partner heeft beëindigd; -b. de bestuursvoorzitter dan wel een vergelijkbare functionaris van de accountantspraktijk of van een ander onderdeel van het netwerk bij een verantwoordelijke entiteit zijnde een organisatie van openbaar belang gaat werken: +a. een key assurance-partner van een assurance-opdracht voor een verantwoordelijke entiteit zijnde een organisatie van openbaar belang, bij die entiteit gaat werken: 1° als bestuurder; -2° als persoon belast met governance; +2° als lid van het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, dan wel in een andere functie belast met governance; of 3° in een andere functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen, -voordat ten minste vierentwintig maanden zijn verstreken sinds hij de functie als bestuursvoorzitter dan wel de vergelijkbare functie heeft neergelegd. +voordat ten minste twee jaren zijn verstreken sinds hij zijn functioneren als key assurance-partner heeft beëindigd; +b. de bestuursvoorzitter dan wel een vergelijkbare functionaris van de accountantspraktijk of van een ander onderdeel van het netwerk bij een verantwoordelijke entiteit zijnde een organisatie van openbaar belang in een functie als bedoeld in onderdeel a, voordat ten minste twee jaren zijn verstreken sinds hij de functie als bestuursvoorzitter dan wel de vergelijkbare functie heeft neergelegd. ### Paragraaf 10.2. – Indiensttreding personeel verantwoordelijke entiteit bij de accountantseenheid @@ -634,8 +678,8 @@ voordat ten minste vierentwintig maanden zijn verstreken sinds hij de functie al Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren als een lid van het assurance-team in de voorgaande twee jaar bij de verantwoordelijke entiteit werkte: a. als bestuurder; -b. als persoon belast met governance; of -c. in een functie van waaruit hij invloed op het assurance-object kan uitoefenen. +b. als lid van het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, dan wel in een andere functie belast met governance; of +c. in een andere functie van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kon uitoefenen. ### Paragraaf 10.3. – Nevenfuncties @@ -646,7 +690,7 @@ c. in een functie van waaruit hij invloed op het assurance-object kan uitoefenen Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren als de eindverantwoordelijke accountant bij de verantwoordelijke entiteit een nevenfunctie heeft: a. als bestuurder; -b. als persoon belast met governance; +b. als lid van het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, dan wel in een andere functie belast met governance; of c. als beheerder; of d. van waaruit hij invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen. @@ -665,8 +709,9 @@ b. een persoon verbonden aan een ander onderdeel van het netwerk. Het is verboden een assurance-opdracht uit te voeren, als een nauwe persoonlijke relatie van een lid van het assurance-team bij de verantwoordelijke entiteit werkt: -a. als bestuurder of als persoon belast met governance; of -b. in een andere functie van waaruit die relatie invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen. +a. als bestuurder +b. als lid van het auditcomité of een orgaan met gelijksoortige taken, dan wel in een andere functie belast met governance; of +c. in een andere functie van waaruit die relatie invloed van betekenis op het assurance-object kan uitoefenen. **2.** Een bedreiging die een maatregel vereist doet zich voor als een nauwe persoonlijke relatie van een lid van het assurance-team bij de verantwoordelijke entiteit werkt in een functie van waaruit die relatie invloed van betekenis kan uitoefenen op een in het assurance-object weergegeven financiële positie, financiële prestatie of kasstroom. @@ -707,63 +752,55 @@ b. de accountantseenheid of een ander onderdeel van het netwerk, voor zover deze ### Artikel 48 -**1.** - -De NVO blijven tot 1 januari 2016 van toepassing op een bedreiging die ontstaat uit een voor 17 december 2013 afgesloten overeenkomst tot: - -a. het leveren van een non-assurancedienst als bedoeld in hoofdstuk 4; -b. een resultaatafhankelijke vergoeding voor een non-assurancedienst als bedoeld in artikel 23, onderdeel b; -c. een zakelijke relatie als bedoeld in hoofdstuk 9. +**1.** De ViO zoals deze luidde tot en met 16 juni 2016 blijft van toepassing op een assurance-opdracht die betrekking heeft op een verantwoordingsperiode die is aangevangen voor 17 juni 2016. **2.** -De NVO blijven tot 1 januari 2015 van toepassing op een bedreiging die ontstaat uit: +In afwijking van het eerste lid en ongeacht de verantwoordingsperiode waarop een assurance-opdracht betrekking heeft, blijft de afkoelingsperiode van twee jaren, bedoeld in artikel 29, tweede lid, zoals dat luidde tot en met 16 juni 2016 van toepassing in geval van: -a. een financieel belang als bedoeld in hoofdstuk 8 dat voor 17 december 2013 is verkregen; -b. een regeling inzake prestatie-afhankelijke beoordeling of beloning als bedoeld in artikel 46 die voor 17 december 2013 is overeengekomen; -c. vergoedingen als bedoeld in artikel 25, eerste lid. +a. een wettelijke controle bij een organisatie van openbaar belang, indien de afkoelingsperiode is aangevangen voor 17 juni 2016; +b. een assurance-opdracht bij een organisatie van openbaar belang anders dan een wettelijke controle, indien de afkoelingsperiode is aangevangen of aanvangt voor 16 december 2017. **3.** -Artikel 28, tweede lid, van deze verordening is niet van toepassing op: +In afwijking van het eerste lid is de afkoelingsperiode van drie jaren, bedoeld in artikel 29a, tweede lid, van toepassing in geval van een wettelijke controle bij een organisatie van openbaar belang, indien: -a. assurance-opdrachten die voor 17 december 2013 zijn aangegaan; of -b. assurance-opdrachten die worden afgerond voor 1 januari 2015. +a. deze wettelijke controle betrekking heeft op een verantwoordingsperiode die is aangevangen voor 17 juni 2016; en +b. de afkoelingsperiode is aangevangen op of na 17 juni 2016. -**4.** +**4.** In afwijking van het eerste lid blijft artikel 38 zoals dat luidde tot en met 16 juni 2016 van toepassing op een assurance-opdracht anders dan een wettelijke controle die betrekking heeft op een verantwoordingsperiode die is aangevangen of aanvangt voor 16 december 2017. -Artikel 29 van deze verordening is niet van toepassing op; +### Artikel 48a -a. assurance-opdrachten die voor 17 december 2013 zijn aangegaan; of -b. assurance-opdrachten die worden afgerond voor 1 januari 2016. +**1.** Artikel 28, tweede lid, is niet van toepassing op een assurance-opdracht die voor 17 december 2013 is aangegaan. -**5.** Op de situatie, bedoeld in de leden 3 of 4, blijven de NVO van toepassing. +**2.** Artikel 29 zoals dit luidde tot en met 16 juni 2016 is niet van toepassing op een assurance-opdracht die voor 17 december 2013 is aangegaan. -**6.** In geval van een assurance-opdracht als bedoeld in het derde lid, onderdeel a, die periodiek wordt verlengd, beëindigt de eindverantwoordelijke accountant na het afronden van de assurance-opdracht met betrekking tot de eerste verantwoordingsperiode de overeenkomst indien niet wordt voldaan aan artikel 28 van deze verordening. +**3.** Op de situatie, bedoeld in het eerste of tweede lid, blijven de NVO van toepassing. -**7.** In geval van een assurance-opdracht als bedoeld in het vierde lid, onderdeel a, die periodiek wordt verlengd, beëindigt de eindverantwoordelijke accountant na het afronden van de assurance-opdracht met betrekking tot de tweede verantwoordingsperiode de overeenkomst indien niet wordt voldaan aan artikel 29 van deze verordening. +**4.** In geval van een assurance-opdracht als bedoeld in het eerste lid die periodiek wordt verlengd, beëindigt de eindverantwoordelijke accountant na het afronden van de assurance-opdracht met betrekking tot de eerste verantwoordingsperiode de overeenkomst, indien niet wordt voldaan aan artikel 28. -**8.** +**5.** In geval van een assurance-opdracht als bedoeld in het tweede lid die periodiek wordt verlengd, beëindigt de eindverantwoordelijke accountant na het afronden van de assurance-opdracht met betrekking tot de tweede verantwoordingsperiode de overeenkomst, indien niet wordt voldaan aan artikel 29 zoals dit luidde tot en met 16 juni 2016. + +**6.** De NVO blijven van toepassing op een bedreiging die voortvloeit uit: -a. een arbeidsrelatie als bedoeld in hoofdstuk 10 die is overeengekomen voor 17 december 2013; -b. een juridische procedure als bedoeld in artikel 45 die is aangespannen voor 17 december 2013. +a. een arbeidsrelatie als bedoeld in hoofdstuk 10 zoals dit luidde tot en met 16 juni 2016 die is overeengekomen voor 17 december 2013; +b. een juridische procedure als bedoeld in artikel 45 die is aangespannen voor 17 december 2013. -**9.** Artikel 86a van de Wta is van overeenkomstige toepassing op de samenloop van dienstverlening als bedoeld in artikel 16. - -**10.** +**7.** In dit artikel wordt verstaan onder NVO: -a. de Nadere voorschriften onafhankelijkheid openbaar accountant (AA’s); -b. de Nadere voorschriften onafhankelijkheid openbaar accountant (RA’s); -c. de Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant – assurance-opdrachten (AA’s); -d. de Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant – assurance-opdrachten (RA’s); -e. de Nadere voorschriften onafhankelijkheid overheidsaccountant – assurance-opdrachten (AA’s); of -f. de Nadere voorschriften onafhankelijkheid overheidsaccountant – assurance-opdrachten (RA’s), +a. Nadere voorschriften onafhankelijkheid openbaar accountant (AA’s); +b. Nadere voorschriften onafhankelijkheid openbaar accountant (RA’s); +c. Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant – assurance-opdrachten (AA’s); +d. Nadere voorschriften onafhankelijkheid intern accountant – assurance-opdrachten (RA’s); +e. Nadere voorschriften onafhankelijkheid overheidsaccountant – assurance-opdrachten (AA’s); of +f. Nadere voorschriften onafhankelijkheid overheidsaccountant – assurance-opdrachten (RA’s), -zoals deze luidden tot de inwerkingtreding van deze verordening. +zoals deze luidden tot de inwerkingtreding van deze verordening op 1 januari 2014. ### Artikel 49 @@ -775,4 +812,4 @@ Deze verordening wordt aangehaald als: Verordening inzake de onafhankelijkheid v ### Artikel 51 -Deze verordening treedt in werking op de eerste dag na publicatie in de Staatscourant en werkt terug tot en met 1 januari 2014. +Deze verordening treedt in werking op de eerste dag na publicatie in de Staatscourant en werkt terug tot en met 1 januari 2014.