From 970c2f8723f83bd364017dacd4621f4ef119e547 Mon Sep 17 00:00:00 2001 From: Coornhert Date: Mon, 1 Jan 2007 12:00:00 +0000 Subject: [PATCH] 2007-01-01 | BWBR0026512 | Verordening gedragscode --- .../BWBR0026512/README.md | 876 ++++++------------ 1 file changed, 287 insertions(+), 589 deletions(-) diff --git a/pbo/verordening-gedragscode/BWBR0026512/README.md b/pbo/verordening-gedragscode/BWBR0026512/README.md index 59577efc6fa..cff982b6ba5 100644 --- a/pbo/verordening-gedragscode/BWBR0026512/README.md +++ b/pbo/verordening-gedragscode/BWBR0026512/README.md @@ -54,21 +54,21 @@ Op deze wijze is geregeld dat de individuele accountant, de accountantsorganisat De registeraccountant neemt de volgende fundamentele beginselen in acht: -a. a. - Integriteit - De registeraccountant treedt in zijn beroepsmatige en zakelijke betrekkingen eerlijk en oprecht op. -b. b. - Objectiviteit - De registeraccountant laat niet toe dat zijn professioneel of zakelijk oordeel wordt aangetast door een vooroordeel, belangentegenstelling of ongepaste beïnvloeding door een derde. -c. c. - Deskundigheid en zorgvuldigheid - De registeraccountant houdt zijn deskundigheid en vaardigheid op het niveau dat is vereist om aan een cliënt of werkgever adequate professionele diensten te kunnen verlenen. De registeraccountant handelt bij het verlenen van een professionele dienst zorgvuldig en in overeenstemming met de van toepassing zijnde vaktechnische en overige beroepsvoorschriften. -d. d. - Geheimhouding - De registeraccountant eerbiedigt het vertrouwelijke karakter van informatie die hij in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk handelen heeft verkregen. Hij maakt deze informatie zonder specifieke machtiging daartoe niet aan een derde bekend, tenzij wettelijk of beroepshalve een recht of plicht daartoe bestaat. Het is de registeraccountant niet toegestaan vertrouwelijke informatie die hij bij zijn beroepsmatig of zakelijk handelen heeft verkregen, te gebruiken om zichzelf of een derde te bevoordelen. -e. e. - Professioneel gedrag - De registeraccountant houdt zich aan de voor hem relevante wet- en regelgeving en onthoudt zich van handelen dat het accountantsberoep in diskrediet brengt. +a. Integriteit + +De registeraccountant treedt in zijn beroepsmatige en zakelijke betrekkingen eerlijk en oprecht op. +b. Objectiviteit + +De registeraccountant laat niet toe dat zijn professioneel of zakelijk oordeel wordt aangetast door een vooroordeel, belangentegenstelling of ongepaste beïnvloeding door een derde. +c. Deskundigheid en zorgvuldigheid + +De registeraccountant houdt zijn deskundigheid en vaardigheid op het niveau dat is vereist om aan een cliënt of werkgever adequate professionele diensten te kunnen verlenen. De registeraccountant handelt bij het verlenen van een professionele dienst zorgvuldig en in overeenstemming met de van toepassing zijnde vaktechnische en overige beroepsvoorschriften. +d. Geheimhouding + +De registeraccountant eerbiedigt het vertrouwelijke karakter van informatie die hij in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk handelen heeft verkregen. Hij maakt deze informatie zonder specifieke machtiging daartoe niet aan een derde bekend, tenzij wettelijk of beroepshalve een recht of plicht daartoe bestaat. Het is de registeraccountant niet toegestaan vertrouwelijke informatie die hij bij zijn beroepsmatig of zakelijk handelen heeft verkregen, te gebruiken om zichzelf of een derde te bevoordelen. +e. Professioneel gedrag + +De registeraccountant houdt zich aan de voor hem relevante wet- en regelgeving en onthoudt zich van handelen dat het accountantsberoep in diskrediet brengt. Deze fundamentele beginselen zijn gedetailleerd besproken in de artikelen A-110 tot en met artikel A-150. @@ -106,16 +106,11 @@ Het is daarom niet voldoende als de registeraccountant zich aan de gegeven voorb Het scala aan bedreigingen is groot. Een bedreiging valt doorgaans in één van de volgende categorieën: -a. a. - bedreiging als gevolg van eigenbelang: Dit is de bedreiging die ontstaat uit een financieel of ander belang van de registeraccountant dan wel van een gezinslid of een naaste verwant van hem; -b. b. - bedreiging als gevolg van zelftoetsing: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de registeraccountant zijn eigen werkzaamheden of het resultaat daarvan beoordeelt; -c. c. - bedreiging als gevolg van belangenbehartiging: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de registeraccountant op een zodanige wijze een standpunt verdedigt dat zijn objectiviteit in het gedrang komt; -d. d. - bedreiging als gevolg van vertrouwdheid: Dit is de bedreiging als gevolg van het ontstaan van een nauwe band tussen de registeraccountant en zijn opdrachtgever als gevolg waarvan de registeraccountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander; en -e. e. - bedreiging als gevolg van intimidatie: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de registeraccountant door feitelijke of vermeende dreigementen wordt afgehouden van objectief handelen. +a. bedreiging als gevolg van eigenbelang: Dit is de bedreiging die ontstaat uit een financieel of ander belang van de registeraccountant dan wel van een gezinslid of een naaste verwant van hem; +b. bedreiging als gevolg van zelftoetsing: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de registeraccountant zijn eigen werkzaamheden of het resultaat daarvan beoordeelt; +c. bedreiging als gevolg van belangenbehartiging: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de registeraccountant op een zodanige wijze een standpunt verdedigt dat zijn objectiviteit in het gedrang komt; +d. bedreiging als gevolg van vertrouwdheid: Dit is de bedreiging als gevolg van het ontstaan van een nauwe band tussen de registeraccountant en zijn opdrachtgever als gevolg waarvan de registeraccountant te veel sympathie koestert voor de belangen van een ander; en +e. bedreiging als gevolg van intimidatie: Dit is de bedreiging die ontstaat indien de registeraccountant door feitelijke of vermeende dreigementen wordt afgehouden van objectief handelen. In de delen B en C van deze verordening zijn voorbeelden opgenomen van omstandigheden waarin voor de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant respectievelijk de accountant in business deze bedreigingen kunnen ontstaan. @@ -125,29 +120,20 @@ De voorbeelden in deel C kunnen in specifieke omstandigheden ook van belang zijn Waarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaarbaar niveau terugbrengen zijn globaal in twee categorieën te verdelen: -a. a. - waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers; en -b. b. - waarborgen in de werkomgeving. +a. waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers; en +b. waarborgen in de werkomgeving. ### Artikel A-100.12 De waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers omvatten onder meer: -a. a. - regelgeving ten aanzien van Corporate Governance; -b. b. - eisen voor inschrijving in het accountantsregister ter zake van opleiding, ervaring en goed gedrag; -c. c. - eisen ten aanzien van de permanente educatie; -d. d. - vaktechnische en overige beroepsvoorschriften; -e. e. - stelsel van kwaliteitsbeheersing; -f. f. - extern onafhankelijk publiek toezicht op de door de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant uitgevoerde assurance en aan assurance verwante opdrachten; -g. g. - klacht- en tuchtrecht. +a. regelgeving ten aanzien van Corporate Governance; +b. eisen voor inschrijving in het accountantsregister ter zake van opleiding, ervaring en goed gedrag; +c. eisen ten aanzien van de permanente educatie; +d. vaktechnische en overige beroepsvoorschriften; +e. stelsel van kwaliteitsbeheersing; +f. extern onafhankelijk publiek toezicht op de door de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant uitgevoerde assurance en aan assurance verwante opdrachten; +g. klacht- en tuchtrecht. ### Artikel A-100.13 @@ -173,16 +159,11 @@ Bij het beoordelen van het al dan niet naleven van de fundamentele beginselen is Indien de registeraccountant formeel dan wel informeel het initiatief neemt een beroepsethisch conflict over de toepassing van de fundamentele beginselen op te lossen neemt hij de volgende aspecten, hetzij afzonderlijk, dan wel in hun onderlinge samenhang, in aanmerking: -a. a. - de relevante feiten; -b. b. - de relevante beroepsethische aspecten; -c. c. - de fundamentele beginselen die van toepassing zijn op het conflict; -d. d. - de geldende interne procedures; en -e. e. - de mogelijke alternatieve handelwijzen. +a. de relevante feiten; +b. de relevante beroepsethische aspecten; +c. de fundamentele beginselen die van toepassing zijn op het conflict; +d. de geldende interne procedures; en +e. de mogelijke alternatieve handelwijzen. Nadat de registeraccountant deze aspecten in aanmerking heeft genomen, kiest hij een adequate handelwijze overeenkomend met de in het geding zijnde fundamentele beginselen. Daarbij weegt de registeraccountant de gevolgen van de alternatieve handelwijzen tegen elkaar af. @@ -220,12 +201,9 @@ De registeraccountant treedt in zijn beroepsmatige en zakelijke betrekkingen eer De registeraccountant vermijdt dat hij in verband wordt gebracht met rapportages en andere informatie die naar zijn oordeel een bewering bevat die: -a. a. - materieel onjuist of misleidend is; -b. b. - op onzorgvuldige wijze is verstrekt; of -c. c. - niet volledig is of een verkeerde indruk wekt als gevolg waarvan de bewering als misleidend kan worden ervaren. +a. materieel onjuist of misleidend is; +b. op onzorgvuldige wijze is verstrekt; of +c. niet volledig is of een verkeerde indruk wekt als gevolg waarvan de bewering als misleidend kan worden ervaren. ### Artikel A-110-3 @@ -257,10 +235,8 @@ Deskundige dienstverlening vereist van de registeraccountant een deugdelijke oor Professionele deskundigheid kan worden verdeeld in twee verschillende fasen: -a. a. - het verwerven van professionele deskundigheid; en -b. b. - het in stand houden van professionele deskundigheid. +a. het verwerven van professionele deskundigheid; en +b. het in stand houden van professionele deskundigheid. ### Artikel A-130-3 @@ -288,22 +264,11 @@ Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande het bepaalde in artikel A-1 ### Artikel A-140-1 -a. a. - De registeraccountant onthoudt zich van: - - - 1. - het buiten de accountantspraktijk waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden of buiten de entiteit waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, bekend maken van vertrouwelijke informatie, die hij in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk optreden heeft verkregen, tenzij hij is gemachtigd tot bekendmaking over te gaan of op grond van een wettelijk voorschrift dan wel beroepshalve daartoe een recht of plicht bestaat; en - - - 2. - het gebruikmaken van vertrouwelijke informatie die hij in het kader van beroepsmatig en zakelijk handelen heeft verkregen om zichzelf of een derde te bevoordelen. -1. 1. - het buiten de accountantspraktijk waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden of buiten de entiteit waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, bekend maken van vertrouwelijke informatie, die hij in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk optreden heeft verkregen, tenzij hij is gemachtigd tot bekendmaking over te gaan of op grond van een wettelijk voorschrift dan wel beroepshalve daartoe een recht of plicht bestaat; en -2. 2. - het gebruikmaken van vertrouwelijke informatie die hij in het kader van beroepsmatig en zakelijk handelen heeft verkregen om zichzelf of een derde te bevoordelen. -b. b. - De registeraccountant is ontheven van het bepaalde in onderdeel a sub 1, indien hij desgevraagd aan andere organisaties, als bedoeld in artikel 48, eerste lid, van de Wet toezicht accountantsorganisaties, niet zijnde de genoemde openbare lichamen, vertrouwelijke informatie verstrekt ten behoeve van het toezicht door de Autoriteit Financiële Markten ingevolge de Wet toezicht accountantsorganisaties. De registeraccountant is ontheven van het bepaalde in onderdeel a sub 1 indien hij de in de vorige zin bedoelde informatie desgevraagd aan de Autoriteit Financiële Markten verstrekt. +a. De registeraccountant onthoudt zich van: + +1. het buiten de accountantspraktijk waarbij hij werkzaam is of waaraan hij is verbonden of buiten de entiteit waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, bekend maken van vertrouwelijke informatie, die hij in het kader van zijn beroepsmatig en zakelijk optreden heeft verkregen, tenzij hij is gemachtigd tot bekendmaking over te gaan of op grond van een wettelijk voorschrift dan wel beroepshalve daartoe een recht of plicht bestaat; en +2. het gebruikmaken van vertrouwelijke informatie die hij in het kader van beroepsmatig en zakelijk handelen heeft verkregen om zichzelf of een derde te bevoordelen. +b. De registeraccountant is ontheven van het bepaalde in onderdeel a sub 1, indien hij desgevraagd aan andere organisaties, als bedoeld in artikel 48, eerste lid, van de Wet toezicht accountantsorganisaties, niet zijnde de genoemde openbare lichamen, vertrouwelijke informatie verstrekt ten behoeve van het toezicht door de Autoriteit Financiële Markten ingevolge de Wet toezicht accountantsorganisaties. De registeraccountant is ontheven van het bepaalde in onderdeel a sub 1 indien hij de in de vorige zin bedoelde informatie desgevraagd aan de Autoriteit Financiële Markten verstrekt. ### Artikel A-140-2 @@ -333,31 +298,21 @@ Wanneer een registeraccountant van werkgever verandert of nieuwe opdrachten verw De registeraccountant kan in een situatie komen te verkeren waarin hij verplicht is of waarin het maatschappelijk juist is vertrouwelijke informatie bekend te maken. Voorbeelden hiervan zijn: -a. a. - bekendmaking die door de wetgever is verplicht, onder meer in het kader van de Wet toezicht accountantsorganisaties, de wet MOT en de comptabiliteitswet; -b. b. - bekendmaking die door de wetgever is toegestaan en waarmee de opdrachtgever of werkgever heeft ingestemd; -c. c. - bekendmaking van vertrouwelijke gegevens aan de door de Ondernemingskamer benoemde personen in een enquête bedoeld in titel 8 afdeling 2 BW2; -d. d. - bekendmaking aan in het openbaar bestuur functionerende onderzoekscommissies en aan de Algemene Rekenkamer; -e. e. - bekendmaking van vertrouwelijke gegevens in de situatie waarin de registeraccountant als getuige is opgeroepen in een gerechtelijke procedure; -f. f. - bekendmaking van vertrouwelijke gegevens aan onder meer rechters en toezichthouders bepaald bij of krachtens ondermeer de Wet toezicht accountantsorganisaties, dan wel aan bij wet ingestelde tuchtrechtorganen. -g. g. - bekendmaking van vertrouwelijke gegevens op grond van het bepaalde in de beroepsreglementering. +a. bekendmaking die door de wetgever is verplicht, onder meer in het kader van de Wet toezicht accountantsorganisaties, de wet MOT en de comptabiliteitswet; +b. bekendmaking die door de wetgever is toegestaan en waarmee de opdrachtgever of werkgever heeft ingestemd; +c. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens aan de door de Ondernemingskamer benoemde personen in een enquête bedoeld in titel 8 afdeling 2 BW2; +d. bekendmaking aan in het openbaar bestuur functionerende onderzoekscommissies en aan de Algemene Rekenkamer; +e. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens in de situatie waarin de registeraccountant als getuige is opgeroepen in een gerechtelijke procedure; +f. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens aan onder meer rechters en toezichthouders bepaald bij of krachtens ondermeer de Wet toezicht accountantsorganisaties, dan wel aan bij wet ingestelde tuchtrechtorganen. +g. bekendmaking van vertrouwelijke gegevens op grond van het bepaalde in de beroepsreglementering. ### Artikel A-140-8 Alvorens de registeraccountant in een andere situatie dan waarin hij daartoe op grond van een wettelijk voorschrift verplicht is, besluit over te gaan tot bekendmaking van vertrouwelijke informatie betrekt hij in zijn besluitvorming: -a. a. - in hoeverre de belangen van alle partijen, inclusief een derde waarvan de belangen in het spel zijn, kunnen worden geschaad in de situatie waarin een cliënt of werkgever de registeraccountant toestemming geeft tot het bekendmaken van de vertrouwelijke informatie; -b. b. - in hoeverre alle relevante informatie bij hem bekend en voor zover uitvoerbaar, onderbouwd is. Indien het betreft het bekendmaken van onbewezen gegevens, onvolledige informatie of ongefundeerde conclusies, is professionele oordeelsvorming noodzakelijk om de wijze van bekendmaking vast te stellen; en -c. c. - de wijze van communicatie die wordt verwacht en degene aan wie deze wordt gericht. In het bijzonder overtuigt de registeraccountant zich ervan dat degene met wie wordt gecommuniceerd de juiste ontvanger is. +a. in hoeverre de belangen van alle partijen, inclusief een derde waarvan de belangen in het spel zijn, kunnen worden geschaad in de situatie waarin een cliënt of werkgever de registeraccountant toestemming geeft tot het bekendmaken van de vertrouwelijke informatie; +b. in hoeverre alle relevante informatie bij hem bekend en voor zover uitvoerbaar, onderbouwd is. Indien het betreft het bekendmaken van onbewezen gegevens, onvolledige informatie of ongefundeerde conclusies, is professionele oordeelsvorming noodzakelijk om de wijze van bekendmaking vast te stellen; en +c. de wijze van communicatie die wordt verwacht en degene aan wie deze wordt gericht. In het bijzonder overtuigt de registeraccountant zich ervan dat degene met wie wordt gecommuniceerd de juiste ontvanger is. #### Hoofdstuk A-150. Professioneel gedrag @@ -369,10 +324,8 @@ De registeraccountant houdt zich aan de voor hem relevante wet- en regelgeving e De registeraccountant brengt bij het zichzelf aanprijzen het accountantsberoep niet in diskrediet. De registeraccountant is hierbij eerlijk en oprecht en onthoudt zich van: -a. a. - het wekken van overdreven verwachtingen ter zake van de diensten die hij kan verlenen, de kwaliteiten die hij bezit en de ervaring waarover hij beschikt; -b. b. - het maken van geringschattende verwijzingen naar of niet onderbouwde vergelijkingen met het werk van een derde. +a. het wekken van overdreven verwachtingen ter zake van de diensten die hij kan verlenen, de kwaliteiten die hij bezit en de ervaring waarover hij beschikt; +b. het maken van geringschattende verwijzingen naar of niet onderbouwde vergelijkingen met het werk van een derde. ### Afdeling B. Gedragscode voor de openbaar accountant, intern accountant en overheidsaccountant @@ -412,10 +365,8 @@ De openbaar accountant is zich bij alle beroepsmatige en zakelijke betrekkingen Waarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaarbaar niveau terugbrengen, zijn globaal in twee categorieën te verdelen: -a. a. - waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers; en -b. b. - waarborgen in de werkomgeving. +a. waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA of andere regelgevers; en +b. waarborgen in de werkomgeving. In artikel A-100.12 zijn de waarborgen tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA en andere regelgevers toegelicht. @@ -439,14 +390,10 @@ Het is wel toegestaan om, afhankelijk van de aard van de opdracht, mede te steun De in de interne organisatie van een cliënt ingebouwde waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - de goedkeuring van een aan de accountantspraktijk verleende opdracht door anderen dan het bestuur van de opdrachtgever; -b. b. - de aanwezigheid bij de cliënt van vakbekwame personeelsleden die over ervaring en gezag beschikken om beleidsbeslissingen te nemen; -c. c. - de aanwezigheid bij de cliënt van interne procedures die ertoe leiden dat bij het verlenen van aan assurance verwante en overige opdrachten objectieve keuzes worden gemaakt; -d. d. - de aanwezigheid bij de cliënt van een corporate governance structuur die voorziet in adequaat toezicht op en communicatie over de voor die cliënt uitgevoerde diensten door de accountantspraktijk. +a. de goedkeuring van een aan de accountantspraktijk verleende opdracht door anderen dan het bestuur van de opdrachtgever; +b. de aanwezigheid bij de cliënt van vakbekwame personeelsleden die over ervaring en gezag beschikken om beleidsbeslissingen te nemen; +c. de aanwezigheid bij de cliënt van interne procedures die ertoe leiden dat bij het verlenen van aan assurance verwante en overige opdrachten objectieve keuzes worden gemaakt; +d. de aanwezigheid bij de cliënt van een corporate governance structuur die voorziet in adequaat toezicht op en communicatie over de voor die cliënt uitgevoerde diensten door de accountantspraktijk. #### Hoofdstuk B1-210. Aanvaarden en continueren van een opdracht @@ -470,10 +417,8 @@ De openbaar accountant beoordeelt de aard en het belang van iedere bedreiging al De in artikel B1-210.3 bedoelde waarborgen bestaan onder meer uit: -a. a. - het verkrijgen van kennis over en inzicht in de potentiële cliënt, de eigenaar en leidinggevende en degene die verantwoordelijk is voor het bestuur en de bedrijfsactiviteiten; of -b. b. - de toezegging van de potentiële cliënt de corporate governance structuur of de interne beheersing te verbeteren. +a. het verkrijgen van kennis over en inzicht in de potentiële cliënt, de eigenaar en leidinggevende en degene die verantwoordelijk is voor het bestuur en de bedrijfsactiviteiten; of +b. de toezegging van de potentiële cliënt de corporate governance structuur of de interne beheersing te verbeteren. ### Artikel B1-210.5 @@ -497,20 +442,13 @@ Alvorens de openbaar accountant een specifieke opdracht aanvaardt, beoordeelt hi De te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het verwerven van gedegen inzicht in de aard en complexiteit van de activiteiten van de cliënt, in de specifieke vereisten en doelstelling van de opdracht en de daarvoor te verrichten werkzaamheden; -b. b. - het verwerven van kennis van de relevante bedrijfstak en van het object van onderzoek; -c. c. - het verwerven van kennis van de voor de uitvoering van de opdracht relevante wettelijke en verslaggevingseisen; -d. d. - het toewijzen aan de opdracht van voldoende medewerkers die over de vereiste deskundigheid beschikken; -e. e. - het indien noodzakelijk inschakelen van andere deskundigen; -f. f. - het maken van afspraken over een realistisch tijdschema voor de uitvoering van de opdracht; -g. g. - het voldoen aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing dat is bedoeld te waarborgen dat opdrachten uitsluitend mogen worden geaccepteerd indien deze met een redelijke mate van zekerheid kunnen worden uitgevoerd in overeenstemming met de daaraan te stellen eisen. +a. het verwerven van gedegen inzicht in de aard en complexiteit van de activiteiten van de cliënt, in de specifieke vereisten en doelstelling van de opdracht en de daarvoor te verrichten werkzaamheden; +b. het verwerven van kennis van de relevante bedrijfstak en van het object van onderzoek; +c. het verwerven van kennis van de voor de uitvoering van de opdracht relevante wettelijke en verslaggevingseisen; +d. het toewijzen aan de opdracht van voldoende medewerkers die over de vereiste deskundigheid beschikken; +e. het indien noodzakelijk inschakelen van andere deskundigen; +f. het maken van afspraken over een realistisch tijdschema voor de uitvoering van de opdracht; +g. het voldoen aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing dat is bedoeld te waarborgen dat opdrachten uitsluitend mogen worden geaccepteerd indien deze met een redelijke mate van zekerheid kunnen worden uitgevoerd in overeenstemming met de daaraan te stellen eisen. ### Artikel B1-210.9 @@ -550,12 +488,9 @@ De openbaar accountant treft waarborgen die een bedreiging van niet te verwaarlo De in artikel B1-210.14 bedoelde waarborgen bestaan onder meer uit: -a. a. - het volledig en open bespreken van de cliëntenaangelegenheden met de fungerende openbaar accountant of met de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent; -b. b. - het aan de fungerende openbaar accountant of aan de fungerende openbaar Accountant-Administratie-consulent vragen om informatie over feiten of omstandigheden die het de potentiële opvolger mogelijk maakt een besluit te nemen over het wel of niet-aanvaarden van de opdracht; -c. c. - het vermelden in de offerte dat alvorens de opdracht kan worden aanvaard van de fungerende openbaar accountant of van de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent, informatie zal worden gevraagd, die op grond van beroepsmatige of andere redenen aanleiding kan geven tot het niet-aanvaarden van de opdracht. +a. het volledig en open bespreken van de cliëntenaangelegenheden met de fungerende openbaar accountant of met de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent; +b. het aan de fungerende openbaar accountant of aan de fungerende openbaar Accountant-Administratie-consulent vragen om informatie over feiten of omstandigheden die het de potentiële opvolger mogelijk maakt een besluit te nemen over het wel of niet-aanvaarden van de opdracht; +c. het vermelden in de offerte dat alvorens de opdracht kan worden aanvaard van de fungerende openbaar accountant of van de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent, informatie zal worden gevraagd, die op grond van beroepsmatige of andere redenen aanleiding kan geven tot het niet-aanvaarden van de opdracht. ### Artikel B1-210.16 @@ -587,27 +522,19 @@ De openbaar accountant beoordeelt de aard en het belang van iedere bedreiging al Afhankelijk van de omstandigheden die hebben geleid tot een belangentegenstelling treft de openbaar accountant ten minste één van de volgende waarborgen: -a. a. - het informeren van de cliënt over de zakelijke belangen of over de activiteiten die een belangentegenstelling vormen en het verkrijgen van toestemming van de cliënt om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren; -b. b. - het bekendmaken aan alle betrokken partijen dat hij ten aanzien van een bepaalde aangelegenheid opdrachten voor meerdere partijen uitvoert en dat de belangen van die partijen strijdig met elkaar zijn en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele diensten uit te voeren; of -c. c. - het bekendmaken aan de cliënt dat een bepaalde professionele dienst niet uitsluitend voor hem wordt verricht, maar dat daarnaast een soortgelijke dienst wordt uitgevoerd voor een ander en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren. +a. het informeren van de cliënt over de zakelijke belangen of over de activiteiten die een belangentegenstelling vormen en het verkrijgen van toestemming van de cliënt om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren; +b. het bekendmaken aan alle betrokken partijen dat hij ten aanzien van een bepaalde aangelegenheid opdrachten voor meerdere partijen uitvoert en dat de belangen van die partijen strijdig met elkaar zijn en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele diensten uit te voeren; of +c. het bekendmaken aan de cliënt dat een bepaalde professionele dienst niet uitsluitend voor hem wordt verricht, maar dat daarnaast een soortgelijke dienst wordt uitgevoerd voor een ander en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren. ### Artikel B1-220.4 In aanvulling op de in artikel B1-220.3 te treffen waarborgen overweegt de openbaar accountant: -a. a. - gebruik te maken van gescheiden opdrachtteams; -b. b. - procedures in te voeren waardoor wordt voorkomen dat een derde toegang krijgt tot informatie over de opdracht, onder meer door een fysieke scheiding aan te brengen tussen de teams en tussen de beveiligde opslag van vertrouwelijke gegevens; -c. c. - duidelijke richtlijnen te geven aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging en de geheimhouding van specifieke gegevens; -d. d. - een geheimhoudingsverklaring te laten tekenen door de medewerkers en partners van de accountantspraktijk; en -e. e. - een senior functionaris van de accountantspraktijk, die bij geen van de desbetreffende cliënten en opdrachten is betrokken, periodiek te laten beoordelen of de waarborgen juist worden toegepast. +a. gebruik te maken van gescheiden opdrachtteams; +b. procedures in te voeren waardoor wordt voorkomen dat een derde toegang krijgt tot informatie over de opdracht, onder meer door een fysieke scheiding aan te brengen tussen de teams en tussen de beveiligde opslag van vertrouwelijke gegevens; +c. duidelijke richtlijnen te geven aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging en de geheimhouding van specifieke gegevens; +d. een geheimhoudingsverklaring te laten tekenen door de medewerkers en partners van de accountantspraktijk; en +e. een senior functionaris van de accountantspraktijk, die bij geen van de desbetreffende cliënten en opdrachten is betrokken, periodiek te laten beoordelen of de waarborgen juist worden toegepast. ### Artikel B1-220.5 @@ -631,12 +558,9 @@ Indien de openbaar accountant wordt gevraagd een in artikel B1-230.1 bedoelde se Deze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het verkrijgen van toestemming van de opdrachtgever contact op te nemen met de fungerende openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent; -b. b. - het informeren van de opdrachtgever over de inherente beperkingen die aan de te verstrekken second opinion zijn verbonden; -c. c. - het verstrekken van een afschrift van de naar aanleiding van de opdracht uitgebrachte mededeling aan de fungerende openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent. +a. het verkrijgen van toestemming van de opdrachtgever contact op te nemen met de fungerende openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent; +b. het informeren van de opdrachtgever over de inherente beperkingen die aan de te verstrekken second opinion zijn verbonden; +c. het verstrekken van een afschrift van de naar aanleiding van de opdracht uitgebrachte mededeling aan de fungerende openbaar accountant of de fungerende openbaar Accountant-Administratieconsulent. ### Artikel B1-230.3 @@ -656,10 +580,8 @@ Met het oog op de bedreiging die kan ontstaan door de hoogte van het overeengeko De in dit kader te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het informeren van de cliënt over de voorwaarden van de opdracht en met name over de grondslag waarop het honorarium is gebaseerd en over de diensten die voor het honorarium zullen worden verleend; -b. b. - het vrijmaken van voldoende tijd en van voor de uitvoering van de opdracht gekwalificeerde medewerkers. +a. het informeren van de cliënt over de voorwaarden van de opdracht en met name over de grondslag waarop het honorarium is gebaseerd en over de diensten die voor het honorarium zullen worden verleend; +b. het vrijmaken van voldoende tijd en van voor de uitvoering van de opdracht gekwalificeerde medewerkers. ### Artikel B1-240.3 @@ -667,14 +589,10 @@ Het is de openbaar accountant niet toegestaan voor assuranceopdrachten een resul Voor het verrichten van bepaalde soorten aan assurance verwante en overige opdrachten is het overeenkomen van een resultaatafhankelijke beloning gebruikelijk. Een dergelijke beloning kan evenwel onder bepaalde omstandigheden leiden tot een bedreiging wegens een gebrek aan objectiviteit als gevolg van het behartigen van het eigenbelang. De aard en het belang van deze bedreiging is afhankelijk van onder meer de volgende factoren: -a. a. - de aard van de opdracht; -b. b. - de bandbreedte van het mogelijke honorarium; -c. c. - de grondslag waarop het honorarium wordt bepaald; -d. d. - het antwoord op de vraag of de uitkomst of het resultaat van de transactie door een onafhankelijke derde wordt beoordeeld. +a. de aard van de opdracht; +b. de bandbreedte van het mogelijke honorarium; +c. de grondslag waarop het honorarium wordt bepaald; +d. het antwoord op de vraag of de uitkomst of het resultaat van de transactie door een onafhankelijke derde wordt beoordeeld. ### Artikel B1-240.4 @@ -682,14 +600,10 @@ Alvorens de openbaar accountant een resultaatafhankelijke beloning aanvaardt voo Deze waarborgen kunnen onder meer bestaat uit: -a. a. - een voorafgaande aan de uitvoering van de opdracht getekende opdrachtbevestiging, waarin de grondslag van het honorarium is vermeld; -b. b. - het aan de beoogde gebruiker melden van het werk van de openbaar accountant en van de grondslag van het honorarium; -c. c. - het beleid en de procedures met betrekking tot de kwaliteitsbeheersing; -d. d. - de beoordeling van de uitgevoerde werkzaamheden door een onafhankelijke niet bij de opdracht betrokken derde. +a. een voorafgaande aan de uitvoering van de opdracht getekende opdrachtbevestiging, waarin de grondslag van het honorarium is vermeld; +b. het aan de beoogde gebruiker melden van het werk van de openbaar accountant en van de grondslag van het honorarium; +c. het beleid en de procedures met betrekking tot de kwaliteitsbeheersing; +d. de beoordeling van de uitgevoerde werkzaamheden door een onafhankelijke niet bij de opdracht betrokken derde. ### Artikel B1-240.5 @@ -709,12 +623,9 @@ De openbaar accountant betaalt of ontvangt geen aanbrengpremie of commissie, ten Deze waarborgen kunnen onder meer bestaat uit: -a. a. - het informeren van de cliënt over alle afspraken waarin is overeengekomen dat de openbaar accountant een aanbrengpremie zal betalen aan een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent; -b. b. - het informeren van de cliënt over alle afspraken waarin is overeengekomen dat de openbaar accountant een aanbrengpremie zal ontvangen voor het doorverwijzen van de cliënt naar een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent; -c. c. - het vooraf verkrijgen van toestemming van de cliënt voor een commissieafspraak ter zake van de verkoop door een derde van goederen of diensten aan de cliënt. +a. het informeren van de cliënt over alle afspraken waarin is overeengekomen dat de openbaar accountant een aanbrengpremie zal betalen aan een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent; +b. het informeren van de cliënt over alle afspraken waarin is overeengekomen dat de openbaar accountant een aanbrengpremie zal ontvangen voor het doorverwijzen van de cliënt naar een andere openbaar accountant of een openbaar Accountant-Administratieconsulent; +c. het vooraf verkrijgen van toestemming van de cliënt voor een commissieafspraak ter zake van de verkoop door een derde van goederen of diensten aan de cliënt. ### Artikel B1-240.8 @@ -730,10 +641,8 @@ Indien de openbaar accountant nieuwe opdrachten tracht te verwerven door het mak Het is de openbaar accountant niet toegestaan door de wijze waarop hij marketing van professionele diensten bedrijft het accountantsberoep in diskrediet te brengen. Het is de openbaar accountant bij de marketing van professionele diensten niet toegestaan: -a. a. - overtrokken verwachtingen te wekken met betrekking tot door hem aangeboden diensten, zijn kwaliteit en ervaring; -b. b. - geringschattende verwijzingen te maken naar of niet-onderbouwde vergelijkingen te maken met de werkzaamheden van een derde. +a. overtrokken verwachtingen te wekken met betrekking tot door hem aangeboden diensten, zijn kwaliteit en ervaring; +b. geringschattende verwijzingen te maken naar of niet-onderbouwde vergelijkingen te maken met de werkzaamheden van een derde. De openbaar accountant die twijfelt of een voorgenomen vorm van reclame of marketing is toegestaan, consulteert de vaktechnische experts binnen de accountantspraktijk dan wel het NIVRA. @@ -763,14 +672,10 @@ Het door de openbaar accountant beheren van gelden of andere bezittingen van een De openbaar accountant die het beheer voert over gelden of andere bezittingen van een cliënt treft de volgende waarborgen: -a. a. - hij houdt de in beheer gegeven gelden of andere bezittingen gescheiden van zijn persoonlijke bezittingen en van de bezittingen van de accountantspraktijk waaraan hij is verbonden of waarbij hij werkzaam is; -b. b. - hij wendt de gelden of andere bezittingen uitsluitend aan voor het doel waarvoor deze zijn bestemd; -c. c. - hij is te allen tijde bereid verantwoording over het gevoerde beheer en de daarmee behaalde resultaten af te leggen aan de daarvoor in aanmerking komende persoon; en -d. d. - hij leeft alle relevante wet- en regelgeving na die van toepassing is op het beheer van en het afleggen van verantwoording over de in beheer gegeven gelden of andere bezittingen. +a. hij houdt de in beheer gegeven gelden of andere bezittingen gescheiden van zijn persoonlijke bezittingen en van de bezittingen van de accountantspraktijk waaraan hij is verbonden of waarbij hij werkzaam is; +b. hij wendt de gelden of andere bezittingen uitsluitend aan voor het doel waarvoor deze zijn bestemd; +c. hij is te allen tijde bereid verantwoording over het gevoerde beheer en de daarmee behaalde resultaten af te leggen aan de daarvoor in aanmerking komende persoon; en +d. hij leeft alle relevante wet- en regelgeving na die van toepassing is op het beheer van en het afleggen van verantwoording over de in beheer gegeven gelden of andere bezittingen. ### Artikel B1-270.3 @@ -794,16 +699,11 @@ De openbaar accountant beoordeelt de aard en het belang van de bedreiging voor z Deze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het zich terugtrekken uit het opdrachtteam; -b. b. - het toepassen van procedures inzake toezicht; -c. c. - het beëindigen van de financiële en zakelijke relaties die de bedreiging veroorzaken; -d. d. - het bespreken van de kwestie met een leidinggevende van de accountantspraktijk; -e. e. - het bespreken van de kwestie met de personen die bij de cliënt belast zijn met de governance. +a. het zich terugtrekken uit het opdrachtteam; +b. het toepassen van procedures inzake toezicht; +c. het beëindigen van de financiële en zakelijke relaties die de bedreiging veroorzaken; +d. het bespreken van de kwestie met een leidinggevende van de accountantspraktijk; +e. het bespreken van de kwestie met de personen die bij de cliënt belast zijn met de governance. #### Hoofdstuk B1-290. Onafhankelijkheid @@ -817,35 +717,22 @@ Onafhankelijkheid in wezen en in schijn is vereist, om het de openbaar accountan ### Artikel B1-291.1 -**1.** De openbaar accountant die verbonden is aan of werkzaam is bij een accountantskantoor, dat niet tevens een accountantsorganisatie is in de zin van de Wet toezicht accountantsorganisaties en dat voor een cliënt een assurance-opdracht uitvoert, ziet erop toe dat de meerderheid van de personen die het dagelijks beleid van het accountantskantoor bepalen bestaat uit Accountants-Administratieconsulenten of uit registeraccountants. Indien een accountantskantoor twee dagelijks beleidsbepalers heeft ziet de openbaar accountant erop toe dat ten minste één van deze beleidsbepalers een Accountant-Administratieconsulent of een registeraccountant is. +De openbaar accountant die verbonden is aan of werkzaam is bij een accountantskantoor dat voor een cliënt een assuranceopdracht uitvoert, ziet erop toe dat de meerderheid van de personen die het dagelijks beleid van het accountantskantoor bepalen bestaat uit Accountants- Administratieconsulenten ten aanzien van wie in het accountantsregister een aantekening is geplaatst als bedoeld in artikel 36, derde lid, van de Wet op de Accountants-Administratieconsulenten of uit registeraccountants. -**2.** Het bestuur kan ontheffing verlenen van het bepaalde in het eerste lid. Aan de ontheffing kunnen voorwaarden worden verbonden. +Indien een accountantskantoor twee dagelijks beleidsbepalers heeft ziet de openbaar accountant erop toe dat ten minste één van deze beleidsbepalers een Accountant-Administratieconsulent ten aanzien van wie in het accountantsregister een aantekening is geplaatst als bedoeld in artikel 36, derde lid, van de Wet op de Accountants-Administratie-consulenten of een registeraccountant is. ### Artikel B1-291.2 -**1.** +De openbaar accountant die het dagelijks beleid van een accountantskantoor bepaalt zorgt ervoor dat het accountantskantoor: -De openbaar accountant die het dagelijks beleid van een accountantskantoor bepaalt, zorgt ervoor dat het accountantskantoor: +a. een beleid voert dat niet strijdig is met het bepaalde in deze verordening; +b. voldoet aan de hierna bedoelde nadere voorschriften. -a. a. - een beleid voert dat niet strijdig is met het bepaalde in deze verordening; -b. b. - voldoet aan de hierna bedoelde nadere voorschriften. - -**2.** - -Indien geen van de dagelijks beleidsbepalers een openbaar accountant is, rust de in het eerste lid bedoelde zorgplicht op: - -a. a. - een daartoe, uit het midden van de voor het accountantskantoor werkzame of daaraan verbonden openbaar accountants, aangewezen openbaar accountant of, -b. b. - indien er geen openbaar accountant is aangewezen, elke openbaar accountant die werkzaam is bij of verbonden is aan het accountantskantoor. - -**3.** Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande de eisen die aan de organisatie van een accountantskantoor worden gesteld met betrekking tot het uitvoeren van assuranceopdrachten en aan assurance verwante opdrachten. +Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande het bepaalde in dit artikel. ### Artikel B1-291.3 -Vervallen +Indien de openbaar accountant werkzaam is bij of verbonden is aan een accountantskantoor dat een aan assurance verwante opdracht voor een cliënt uitvoert en derhalve niet behoeft te voldoen aan het bepaalde in artikel B1-291.1, ziet de openbaar accountant erop toe dat het accountantskantoor voldoet aan het bepaalde in artikel B1-291.2 en de daar bedoelde nadere voorschriften. #### Hoofdstuk . bedoeld in @@ -855,70 +742,48 @@ Vervallen Voorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van eigenbelang zijn onder meer: -a. a. - het aanhouden van een financieel belang in een cliënt of het gezamenlijk met een cliënt aanhouden van een financieel belang; -b. b. - een te grote mate van afhankelijkheid van het honorarium ontvangen van één cliënt; -c. c. - het aanhouden van een te nauwe zakelijke relatie met een cliënt; -d. d. - de angst voor het verliezen van een cliënt; -e. e. - de mogelijkheid om bij een cliënt in dienst te treden; -f. f. - het verstrekken aan dan wel ontvangen van een lening van een assurancecliënt of een leidinggevende van een assurancecliënt. +a. het aanhouden van een financieel belang in een cliënt of het gezamenlijk met een cliënt aanhouden van een financieel belang; +b. een te grote mate van afhankelijkheid van het honorarium ontvangen van één cliënt; +c. het aanhouden van een te nauwe zakelijke relatie met een cliënt; +d. de angst voor het verliezen van een cliënt; +e. de mogelijkheid om bij een cliënt in dienst te treden; +f. het verstrekken aan dan wel ontvangen van een lening van een assurancecliënt of een leidinggevende van een assurancecliënt. ### Artikel B1-200.5 Voorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van zelftoetsing zijn onder meer: -a. a. - het ontdekken van een belangrijke fout tijdens een herbeoordeling van eigen werk; -b. b. - het rapporteren over de werking van een financieel systeem dat met medewerking van de openbaar accountant is ontworpen of geïmplementeerd; -c. c. - het samenstellen van originele boekingsstukken die vervolgens object van zijn onderzoek zijn; -d. d. - een medewerker van zijn assuranceteam die kortgeleden bij de cliënt in een leidinggevende functie werkzaam is geweest; -e. e. - een medewerker van zijn assuranceteam die op korte termijn bij de cliënt in een functie werkzaam zal zijn waarin hij direct en intensief betrokken zal zijn bij het object van het onderzoek; -f. f. - het aan een cliënt verlenen van diensten die direct van invloed zijn op het object van de assuranceopdracht. +a. het ontdekken van een belangrijke fout tijdens een herbeoordeling van eigen werk; +b. het rapporteren over de werking van een financieel systeem dat met medewerking van de openbaar accountant is ontworpen of geïmplementeerd; +c. het samenstellen van originele boekingsstukken die vervolgens object van zijn onderzoek zijn; +d. een medewerker van zijn assuranceteam die kortgeleden bij de cliënt in een leidinggevende functie werkzaam is geweest; +e. een medewerker van zijn assuranceteam die op korte termijn bij de cliënt in een functie werkzaam zal zijn waarin hij direct en intensief betrokken zal zijn bij het object van het onderzoek; +f. het aan een cliënt verlenen van diensten die direct van invloed zijn op het object van de assuranceopdracht. ### Artikel B1-200.6 Voorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van belangenbehartiging zijn onder meer: -a. a. - de begeleiding van een aandelenuitgifte van een beursgenoteerde vennootschap die een controlecliënt van die openbaar accountant is; -b. b. - het behartigen van de belangen van een assurancecliënt in een juridische procedure of een ander geschil met een derde. +a. de begeleiding van een aandelenuitgifte van een beursgenoteerde vennootschap die een controlecliënt van die openbaar accountant is; +b. het behartigen van de belangen van een assurancecliënt in een juridische procedure of een ander geschil met een derde. ### Artikel B1-200.7 Voorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van te grote mate van vertrouwdheid zijn onder meer: -a. a. - een lid van het opdrachtteam dat een gezinslid of naaste verwant is van een bestuurslid of van een leidinggevende functionaris van de cliënt; -b. b. - een lid van het opdrachtteam is een gezinslid of naaste verwant van een werknemer van de cliënt, welke werknemer een functie bekleedt waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; -c. c. - een voormalige partner van de accountantspraktijk waarbij de openbaar accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden, is bestuurder van of vervult een andere leidinggevende functie bij de cliënt, dan wel is daar werkzaam in een andere functie waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; -d. d. - het aannemen van cadeaus of een voorkeursbehandeling van de klant tenzij de waarde daarvan duidelijk onbelangrijk is; -e. e. - het bestaan van een langdurige relatie tussen de assurancecliënt en het leidinggevend personeel van het opdrachtteam. +a. een lid van het opdrachtteam dat een gezinslid of naaste verwant is van een bestuurslid of van een leidinggevende functionaris van de cliënt; +b. een lid van het opdrachtteam is een gezinslid of naaste verwant van een werknemer van de cliënt, welke werknemer een functie bekleedt waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; +c. een voormalige partner van de accountantspraktijk waarbij de openbaar accountant werkzaam is of waaraan hij is verbonden, is bestuurder van of vervult een andere leidinggevende functie bij de cliënt, dan wel is daar werkzaam in een andere functie waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; +d. het aannemen van cadeaus of een voorkeursbehandeling van de klant tenzij de waarde daarvan duidelijk onbelangrijk is; +e. het bestaan van een langdurige relatie tussen de assurancecliënt en het leidinggevend personeel van het opdrachtteam. ### Artikel B1-200.8 Voorbeelden van situaties die voor de openbaar accountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van intimidatie zijn onder meer: -a. a. - de dreiging met het opzeggen van de opdracht, of het vervangen van de openbaar accountant; -b. b. - de dreiging met aansprakelijkheidsstelling; -c. c. - de druk om de omvang van de uit te voeren werkzaamheden buiten proporties te verminderen teneinde het honorarium te verlagen. +a. de dreiging met het opzeggen van de opdracht, of het vervangen van de openbaar accountant; +b. de dreiging met aansprakelijkheidsstelling; +c. de druk om de omvang van de uit te voeren werkzaamheden buiten proporties te verminderen teneinde het honorarium te verlagen. ##### Paragraaf . Voorbeelden van waarborgen @@ -926,58 +791,36 @@ c. c. Waarborgen die door de accountantspraktijk kunnen worden getroffen, zijn onder meer: -a. a. - een dagelijks beleidsbepaler die het belang van het naleven van de fundamentele beginselen benadrukt; -b. b. - een dagelijks beleidsbepaler die de verwachting van het maatschappelijk verkeer bevestigt dat de leden van een assuranceteam zullen handelen in het algemeen belang; -c. c. - een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het invoeren en bewaken van een stelsel van opdrachtgerichte kwaliteitsbeheersing; -d. d. - een gedocumenteerd beleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en toepassen van waarborgen die de bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. +a. een dagelijks beleidsbepaler die het belang van het naleven van de fundamentele beginselen benadrukt; +b. een dagelijks beleidsbepaler die de verwachting van het maatschappelijk verkeer bevestigt dat de leden van een assuranceteam zullen handelen in het algemeen belang; +c. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het invoeren en bewaken van een stelsel van opdrachtgerichte kwaliteitsbeheersing; +d. een gedocumenteerd beleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en toepassen van waarborgen die de bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. Voor de accountantspraktijk die assuranceopdrachten uitvoert: -e. e. - een gedocumenteerd onafhankelijkheidsbeleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en het toepassen van waarborgen die bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau; -f. f. - een gedocumenteerde intern beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot de naleving van de fundamentele beginselen; -g. g. - een beleid en daarop gebaseerde procedures die ertoe leiden dat belangen in en relaties van de accountantspraktijk of van leden van het opdrachtteam met cliënten worden gesignaleerd; -h. h. - een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het beoordelen en indien noodzakelijk beheersen van de afhankelijkheid van het van een enkele cliënt ontvangen honorarium; -i. i. - het inzetten van verschillende openbaar accountants en opdrachtteams met gescheiden rapportagelijnen voor het uitvoeren van aan assurance verwante en overige opdrachten aan een assurancecliënt; -j. j. - een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het voorkomen dat personen die geen lid zijn van een opdrachtteam de uitkomst van een opdracht op ongepaste wijze beïnvloeden; -k. k. - het tijdig communiceren van het door de accountantspraktijk gevoerde beleid, van de daarop gebaseerde procedures en van de wijzigingen daarin aan de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers; -l. l. - de opleiding en training van de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers met betrekking tot het in onderdeel k bedoelde beleid en de daarop gebaseerde procedures; -m. m. - het benoemen van een senior openbaar accountant verantwoordelijk voor het adequaat functioneren van stelsel van kwaliteitsbeheersing; -n. n. - het informeren van de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers over de gegevens van assurancecliënten en daaraan verbonden partijen ter zake waarvan zij onafhankelijk moeten zijn; -o. o. - het treffen van disciplinaire maatregelen bij overtredingen van het beleid en de daarop gebaseerde procedures; -p. p. - het bekendmaken van het beleid en de daarop gebaseerde procedures die de medewerkers binnen de accountantspraktijk aanmoedigen en in staat stellen aan de senior personeelsleden alle voor de accountantspraktijk relevante aangelegenheden die betrekking hebben op het naleven van de fundamentele beginselen mede te delen. +e. een gedocumenteerd onafhankelijkheidsbeleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en het toepassen van waarborgen die bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau; +f. een gedocumenteerde intern beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot de naleving van de fundamentele beginselen; +g. een beleid en daarop gebaseerde procedures die ertoe leiden dat belangen in en relaties van de accountantspraktijk of van leden van het opdrachtteam met cliënten worden gesignaleerd; +h. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het beoordelen en indien noodzakelijk beheersen van de afhankelijkheid van het van een enkele cliënt ontvangen honorarium; +i. het inzetten van verschillende openbaar accountants en opdrachtteams met gescheiden rapportagelijnen voor het uitvoeren van aan assurance verwante en overige opdrachten aan een assurancecliënt; +j. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het voorkomen dat personen die geen lid zijn van een opdrachtteam de uitkomst van een opdracht op ongepaste wijze beïnvloeden; +k. het tijdig communiceren van het door de accountantspraktijk gevoerde beleid, van de daarop gebaseerde procedures en van de wijzigingen daarin aan de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers; +l. de opleiding en training van de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers met betrekking tot het in onderdeel k bedoelde beleid en de daarop gebaseerde procedures; +m. het benoemen van een senior openbaar accountant verantwoordelijk voor het adequaat functioneren van stelsel van kwaliteitsbeheersing; +n. het informeren van de openbaar accountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers over de gegevens van assurancecliënten en daaraan verbonden partijen ter zake waarvan zij onafhankelijk moeten zijn; +o. het treffen van disciplinaire maatregelen bij overtredingen van het beleid en de daarop gebaseerde procedures; +p. het bekendmaken van het beleid en de daarop gebaseerde procedures die de medewerkers binnen de accountantspraktijk aanmoedigen en in staat stellen aan de senior personeelsleden alle voor de accountantspraktijk relevante aangelegenheden die betrekking hebben op het naleven van de fundamentele beginselen mede te delen. ### Artikel B1-200.13 Waarborgen toegespitst op specifieke opdrachten zijn ondermeer: -a. a. - het aanstellen van een niet bij een opdracht betrokken openbaar accountant belast met de review van het uitgevoerde werk of met het zo nodig geven van advies; -b. b. - het raadplegen van een onafhankelijke derde zoals de Raad van Commissarissen, een andere openbaar accountant, of het NIVRA; -c. c. - het bespreken van ethische kwesties met organen van de cliënt die zijn belast met governance; -d. d. - het informeren van de organen van de cliënt belast met governance over de aard van de verleende diensten en de daarvoor in rekening gebrachte honoraria; -e. e. - het door een andere accountantspraktijk laten uitvoeren of opnieuw uitvoeren van een deel van de opdracht; -f. f. - het laten rouleren van leidinggevende medewerkers van het assuranceteam. +a. het aanstellen van een niet bij een opdracht betrokken openbaar accountant belast met de review van het uitgevoerde werk of met het zo nodig geven van advies; +b. het raadplegen van een onafhankelijke derde zoals de Raad van Commissarissen, een andere openbaar accountant, of het NIVRA; +c. het bespreken van ethische kwesties met organen van de cliënt die zijn belast met governance; +d. het informeren van de organen van de cliënt belast met governance over de aard van de verleende diensten en de daarvoor in rekening gebrachte honoraria; +e. het door een andere accountantspraktijk laten uitvoeren of opnieuw uitvoeren van een deel van de opdracht; +f. het laten rouleren van leidinggevende medewerkers van het assuranceteam. ### Afdeling B2. Gedragscode voor de intern accountant of de overheidsaccountant @@ -1015,10 +858,8 @@ De intern accountant of de overheidsaccountant is zich bij al zijn beroepsmatige Waarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen zijn globaal in twee categorieën te verdelen: -a. a. - waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA, of andere regelgevers; en -b. b. - waarborgen in de werkomgeving. +a. waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA, of andere regelgevers; en +b. waarborgen in de werkomgeving. In artikel A-100.12 zijn de waarborgen, tot stand gebracht door de wetgever, het NIVRA en andere regelgevers, toegelicht. @@ -1044,12 +885,9 @@ Het verbod voor de intern of de overheidsaccountant om voor het terugbrengen van De in de interne organisatie van de werkgever ingebouwde waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - de aanwezigheid van een corporate governance structuur die voorziet in adequaat toezicht op en communicatie over de door de accountantsafdeling voor de werkgever uitgevoerde diensten. -b. b. - de aanwezigheid bij de werkgever van vakbekwame personeelsleden die over ervaring en gezag beschikken om beleidsbeslissingen te nemen; -c. c. - de aanwezigheid bij de werkgever van interne procedures die ertoe leiden dat bij het verlenen van nonassuranceopdrachten objectieve keuzes worden gemaakt. +a. de aanwezigheid van een corporate governance structuur die voorziet in adequaat toezicht op en communicatie over de door de accountantsafdeling voor de werkgever uitgevoerde diensten. +b. de aanwezigheid bij de werkgever van vakbekwame personeelsleden die over ervaring en gezag beschikken om beleidsbeslissingen te nemen; +c. de aanwezigheid bij de werkgever van interne procedures die ertoe leiden dat bij het verlenen van nonassuranceopdrachten objectieve keuzes worden gemaakt. #### Hoofdstuk B2-210. Aanvaarden en continueren van een opdracht @@ -1071,10 +909,8 @@ Alvorens de intern accountant of de overheidsaccountant bij een werkgever in die De in artikel B2-210.3 bedoelde waarborgen bestaan onder meer uit: -a. a. - het verkrijgen van kennis over en inzicht in de potentiële werkgever, de eigenaar en leidinggevende en degene die verantwoordelijk is voor het bestuur en de bedrijfsactiviteiten; of -b. b. - de toezegging van de potentiële werkgever de corporate governance structuur en de interne beheersing te verbeteren. +a. het verkrijgen van kennis over en inzicht in de potentiële werkgever, de eigenaar en leidinggevende en degene die verantwoordelijk is voor het bestuur en de bedrijfsactiviteiten; of +b. de toezegging van de potentiële werkgever de corporate governance structuur en de interne beheersing te verbeteren. Indien de vacature van intern accountant of overheidsaccountant is ontstaan wegens het vertrek van een intern accountant, een overheidsaccountant of van een intern of overheids Accountant-Administratieconsulent, wordt tot bedoelde waarborgen tevens gerekend het opnemen van contact met de vertrokken intern accountant, overheidsaccountant of intern of overheids Accountant-Administratieconsulent, om van hem te vernemen wat de feiten en omstandigheden zijn die hebben geleid tot de beëindiging van zijn dienstverband. @@ -1100,20 +936,13 @@ Alvorens de intern accountant of de overheidsaccountant van zijn werkgever een a De te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het verwerven van gedegen inzicht in de aard en complexiteit van de bedoelde andere opdracht, in de specifieke vereisten en doelstelling van de bedoelde andere opdracht en in de daarvoor te verrichten werkzaamheden; -b. b. - het verwerven van kennis van het object van onderzoek; -c. c. - het verwerven van kennis van de voor de uitvoering van de opdracht relevante wettelijke en verslaggevingseisen; -d. d. - het toewijzen aan de opdracht van voldoende medewerkers die over de vereiste deskundigheid beschikken; -e. e. - het indien noodzakelijk inschakelen van andere deskundigen; -f. f. - het maken van afspraken over een realistisch tijdschema voor de uitvoering van de opdracht; -g. g. - het voldoen aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing dat is bedoeld te waarborgen dat opdrachten uitsluitend mogen worden geaccepteerd indien deze met een redelijke mate van zekerheid kunnen worden uitgevoerd in overeenstemming met de daaraan te stellen eisen. +a. het verwerven van gedegen inzicht in de aard en complexiteit van de bedoelde andere opdracht, in de specifieke vereisten en doelstelling van de bedoelde andere opdracht en in de daarvoor te verrichten werkzaamheden; +b. het verwerven van kennis van het object van onderzoek; +c. het verwerven van kennis van de voor de uitvoering van de opdracht relevante wettelijke en verslaggevingseisen; +d. het toewijzen aan de opdracht van voldoende medewerkers die over de vereiste deskundigheid beschikken; +e. het indien noodzakelijk inschakelen van andere deskundigen; +f. het maken van afspraken over een realistisch tijdschema voor de uitvoering van de opdracht; +g. het voldoen aan het stelsel van kwaliteitsbeheersing dat is bedoeld te waarborgen dat opdrachten uitsluitend mogen worden geaccepteerd indien deze met een redelijke mate van zekerheid kunnen worden uitgevoerd in overeenstemming met de daaraan te stellen eisen. ### Artikel B2-210.9 @@ -1141,27 +970,19 @@ De intern accountant of de overheidsaccountant beoordeelt de aard en het belang Afhankelijk van de omstandigheden die hebben geleid tot een belangentegenstelling treft de intern accountant of de overheidsaccountant ten minste één van de volgende waarborgen: -a. a. - het informeren van de werkgever over de zakelijke belangen of over de activiteiten die een belangentegenstelling vormen en het verkrijgen van toestemming van de werkgever om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren; -b. b. - het bekendmaken aan alle betrokken partijen dat de intern accountant of de overheidsaccountant ten aanzien van een bepaalde aangelegenheid werkzaamheden voor meerdere partijen uitvoert en dat de belangen van die partijen strijdig met elkaar zijn en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele diensten uit te voeren; of -c. c. - het bekendmaken aan de werkgever dat een bepaalde professionele dienst niet uitsluitend voor hem wordt verricht, maar dat daarnaast een soortgelijke dienst wordt uitgevoerd voor een ander en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren. +a. het informeren van de werkgever over de zakelijke belangen of over de activiteiten die een belangentegenstelling vormen en het verkrijgen van toestemming van de werkgever om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren; +b. het bekendmaken aan alle betrokken partijen dat de intern accountant of de overheidsaccountant ten aanzien van een bepaalde aangelegenheid werkzaamheden voor meerdere partijen uitvoert en dat de belangen van die partijen strijdig met elkaar zijn en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele diensten uit te voeren; of +c. het bekendmaken aan de werkgever dat een bepaalde professionele dienst niet uitsluitend voor hem wordt verricht, maar dat daarnaast een soortgelijke dienst wordt uitgevoerd voor een ander en het verkrijgen van toestemming om onder die omstandigheden de professionele dienst uit te voeren. ### Artikel B2-220.4 In aanvulling op de in artikel B2-220.3 te treffen waarborgen overweegt de intern accountant of de overheidsaccountant: -a. a. - gebruik te maken van gescheiden opdrachtteams; -b. b. - procedures in te voeren waardoor wordt voorkomen dat een derde toegang krijgt tot informatie over de opdracht, onder meer door een fysieke scheiding aan te brengen tussen de teams en tussen de beveiligde opslag van vertrouwelijke gegevens; -c. c. - duidelijke richtlijnen te geven aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging en de geheimhouding van specifieke gegevens; -d. d. - een geheimhoudingsverklaring te laten tekenen door de medewerkers van de accountantsafdeling; en -e. e. - een senior functionaris van de accountantsafdeling, die bij geen van de desbetreffende partijen en opdrachten is betrokken, periodiek te laten beoordelen of de waarborgen juist worden toegepast. +a. gebruik te maken van gescheiden opdrachtteams; +b. procedures in te voeren waardoor wordt voorkomen dat een derde toegang krijgt tot informatie over de opdracht, onder meer door een fysieke scheiding aan te brengen tussen de teams en tussen de beveiligde opslag van vertrouwelijke gegevens; +c. duidelijke richtlijnen te geven aan het opdrachtteam met betrekking tot de beveiliging en de geheimhouding van specifieke gegevens; +d. een geheimhoudingsverklaring te laten tekenen door de medewerkers van de accountantsafdeling; en +e. een senior functionaris van de accountantsafdeling, die bij geen van de desbetreffende partijen en opdrachten is betrokken, periodiek te laten beoordelen of de waarborgen juist worden toegepast. ### Artikel B2-220.5 @@ -1183,12 +1004,9 @@ Indien de intern accountant of de overheidsaccountant wordt gevraagd een in arti Deze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het verkrijgen van toestemming van de werkgever contact op te nemen met de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant of de fungerende intern of overheids Accountant- Administratieconsulent; -b. b. - het informeren van de werkgever over de inherente beperkingen die aan de te verstrekken second opinion zijn verbonden; -c. c. - het verstrekken van een afschrift van de naar aanleiding van de opdracht uitgebrachte mededeling aan de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant of de fungerende intern of overheids Accountant-Administratieconsulent. +a. het verkrijgen van toestemming van de werkgever contact op te nemen met de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant of de fungerende intern of overheids Accountant- Administratieconsulent; +b. het informeren van de werkgever over de inherente beperkingen die aan de te verstrekken second opinion zijn verbonden; +c. het verstrekken van een afschrift van de naar aanleiding van de opdracht uitgebrachte mededeling aan de fungerende intern accountant, de fungerende overheidsaccountant of de fungerende intern of overheids Accountant-Administratieconsulent. ### Artikel B2-230.3 @@ -1232,16 +1050,11 @@ De intern accountant of de overheidsaccountant beoordeelt de aard en het belang Deze waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het zich terugtrekken uit het opdrachtteam; -b. b. - het toepassen van procedures inzake toezicht; -c. c. - het beëindigen van de financiële en zakelijke relaties die de bedreiging veroorzaken; -d. d. - het bespreken van de kwestie met een leidinggevende van de accountantsafdeling; -e. e. - het bespreken van de kwestie met de personen die bij de werkgever belast zijn met de governance. +a. het zich terugtrekken uit het opdrachtteam; +b. het toepassen van procedures inzake toezicht; +c. het beëindigen van de financiële en zakelijke relaties die de bedreiging veroorzaken; +d. het bespreken van de kwestie met een leidinggevende van de accountantsafdeling; +e. het bespreken van de kwestie met de personen die bij de werkgever belast zijn met de governance. #### Hoofdstuk B2-290. Onafhankelijkheid @@ -1255,29 +1068,16 @@ Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande onafhankelijkheid van de in ### Artikel B2-291.1 -Vervallen +De intern accountant of de overheidsaccountant die verbonden is aan of werkzaam is bij een accountantsafdeling die ten behoeve van de werkgever een assuranceopdracht uitvoert, ziet erop toe dat ten minste één van de personen die het dagelijks beleid van de accountantsafdeling bepalen een Accountant-Administratieconsulent ten aanzien van wie in het accountantsregister een aantekening is geplaatst als bedoeld in artikel 36, derde lid, van de Wet op de Accountants-Administratieconsulenten of een registeraccountant is, dan wel een persoon die lid is van een beroepsvereniging die als full member is aangesloten bij de International Federation of Accountants. ### Artikel B2-291.2 -**1.** +De intern accountant of de overheidsaccountant die al dan niet gezamenlijk met een andere persoon het dagelijks beleid van een accountantsafdeling bepaalt, zorgt ervoor dat de accountantsafdeling: -De intern accountant of de overheidsaccountant die het dagelijks beleid van een accountantsafdeling bepaalt, zorgt ervoor dat de accountantsafdeling: +a. een beleid voert dat niet strijdig is met het bepaalde in deze verordening; +b. voldoet aan de hierna bedoelde nadere voorschriften. -a. a. - een beleid voert dat niet strijdig is met het bepaalde in deze verordening; -b. b. - voldoet aan de hierna bedoelde nadere voorschriften. - -**2.** - -Indien geen van de dagelijks beleidsbepalers een intern accountant of overheidsaccountant is, rust de in het eerste lid bedoelde zorgplicht op: - -a. a. - een daartoe, uit het midden van de voor de accountantsafdeling werkzame of daaraan verbonden intern accountants of overheidsaccountants, aangewezen intern accountant of overheidsaccountant of, -b. b. - indien er geen intern accountant of overheidsaccountant is aangewezen, elke intern accountant of overheidsaccountant die werkzaam is bij of verbonden is aan de accountantsafdeling. - -**3.** Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande de eisen die aan de organisatie van een accountantsafdeling worden gesteld. +Het bestuur kan nadere voorschriften geven aangaande het bepaalde in dit artikel. ### Artikel B2-291.3 @@ -1291,16 +1091,11 @@ De intern accountant kan financiële belangen hebben of kan weten dat een gezins Voorbeelden hiervan zijn onder meer de situatie waarin de intern accountant of een gezinslid of een naaste verwant van hem: -a. a. - een direct of indirect financieel belang heeft in de onderneming waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van dat financiële belang kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; -b. b. - in aanmerking komt voor een winstafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van deze bonus kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; -c. c. - direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van deze opties kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; -d. d. - direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en die opties op korte termijn kunnen worden uitgeoefend; -e. e. - in aanmerking komt voor het verkrijgen van aandelenopties van of een resultaatafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is indien bepaalde doelstellingen worden gerealiseerd. +a. een direct of indirect financieel belang heeft in de onderneming waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van dat financiële belang kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; +b. in aanmerking komt voor een winstafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van deze bonus kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; +c. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en de waarde van deze opties kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; +d. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is en die opties op korte termijn kunnen worden uitgeoefend; +e. in aanmerking komt voor het verkrijgen van aandelenopties van of een resultaatafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is indien bepaalde doelstellingen worden gerealiseerd. ### Artikel B2-292.2 @@ -1314,18 +1109,12 @@ Indien de bedreiging als gevolg van een financieel belang van niet te verwaarloz Hierbij kan onder meer worden gedacht aan de volgende waarborgen: -a. a. - het bestaan van beleid en procedures met betrekking tot het bepalen van de hoogte en de vorm van de beloningen door een van het management onafhankelijke remuneratiecommissie; -b. b. - het melden bij de binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is daarvoor aangestelde persoon of instantie van alle relevante financiële belangen en van alle voornemens om te handelen in aandelen of schuldpapieren uitgegeven door deze organisatie; -c. c. - het voeren van overleg met de leiding van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is; -d. d. - het voeren van overleg met één of meerdere van de personen die bij de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is, belast zijn met governance; -e. e. - interne en externe controleprocedures; -f. f. - permanente educatie ter zake van ethische dilemma’s en wettelijke ge- en verboden en andere regelgeving met betrekking tot het misbruik van voorwetenschap. +a. het bestaan van beleid en procedures met betrekking tot het bepalen van de hoogte en de vorm van de beloningen door een van het management onafhankelijke remuneratiecommissie; +b. het melden bij de binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is daarvoor aangestelde persoon of instantie van alle relevante financiële belangen en van alle voornemens om te handelen in aandelen of schuldpapieren uitgegeven door deze organisatie; +c. het voeren van overleg met de leiding van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is; +d. het voeren van overleg met één of meerdere van de personen die bij de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de intern accountant werkzaam is, belast zijn met governance; +e. interne en externe controleprocedures; +f. permanente educatie ter zake van ethische dilemma’s en wettelijke ge- en verboden en andere regelgeving met betrekking tot het misbruik van voorwetenschap. ### Artikel B2-292.4 @@ -1339,10 +1128,8 @@ Het is de intern accountant verboden om informatie te manipuleren of vertrouweli Voorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van eigenbelang zijn onder meer: -a. a. - de angst voor het verliezen van de dienstbetrekking; -b. b. - het verstrekken aan dan wel ontvangen van een lening van de werkgever of van een leidinggevende van de werkgever. +a. de angst voor het verliezen van de dienstbetrekking; +b. het verstrekken aan dan wel ontvangen van een lening van de werkgever of van een leidinggevende van de werkgever. Voor de intern accountant geldt daarnaast nog een bedreiging als gevolg van eigenbelang, indien hij een financieel belang heeft in de werkgever of indien hij gezamenlijk met de werkgever een dergelijk belang heeft. @@ -1350,18 +1137,12 @@ Voor de intern accountant geldt daarnaast nog een bedreiging als gevolg van eige Voorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van zelftoetsing zijn onder meer: -a. a. - het ontdekken van een materiële fout tijdens een herbeoordeling van eigen werk; -b. b. - het rapporteren over de werking van een financieel systeem dat met medewerking van de intern accountant of de overheidsaccountant is ontworpen of geïmplementeerd; -c. c. - het samenstellen van originele boekingsstukken die vervolgens object van zijn onderzoek zijn; -d. d. - een medewerker van zijn assuranceteam die kortgeleden bij de werkgever in een leidinggevende functie, anders dan bij de accountantsafdeling werkzaam is geweest; -e. e. - een medewerker van zijn assuranceteam die kort geleden bij de werkgever een functie heeft aanvaard waarin hij direct en intensief betrokken zal zijn bij het object van het onderzoek; -f. f. - het aan een werkgever verlenen van diensten die direct van invloed zijn op het object van de assuranceopdracht. +a. het ontdekken van een materiële fout tijdens een herbeoordeling van eigen werk; +b. het rapporteren over de werking van een financieel systeem dat met medewerking van de intern accountant of de overheidsaccountant is ontworpen of geïmplementeerd; +c. het samenstellen van originele boekingsstukken die vervolgens object van zijn onderzoek zijn; +d. een medewerker van zijn assuranceteam die kortgeleden bij de werkgever in een leidinggevende functie, anders dan bij de accountantsafdeling werkzaam is geweest; +e. een medewerker van zijn assuranceteam die kort geleden bij de werkgever een functie heeft aanvaard waarin hij direct en intensief betrokken zal zijn bij het object van het onderzoek; +f. het aan een werkgever verlenen van diensten die direct van invloed zijn op het object van de assuranceopdracht. ### Artikel B2-200.6 @@ -1371,27 +1152,19 @@ Een voorbeeld van een situatie die voor de intern accountant of de overheidsacco Voorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van te grote mate van vertrouwdheid zijn onder meer: -a. a. - een lid van het opdrachtteam dat een gezinslid of naaste verwant is van een bestuurslid of van een leidinggevende functionaris van de werkgever; -b. b. - een lid van het opdrachtteam is een gezinslid of naaste verwant van een werknemer van de werkgever, welke werknemer een functie bekleedt waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; -c. c. - een voormalige medewerker van de accountantsafdeling waaraan de intern accountant en de overheidsaccountant is verbonden, is bestuurder van of vervult een andere leidinggevende functie bij de werkgever, dan wel is daar werkzaam in een andere functie waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; -d. d. - het aannemen van cadeaus of een voorkeursbehandeling van de werkgever tenzij de waarde daarvan duidelijk onbelangrijk is; -e. e. - het bestaan van een langdurige relatie tussen de werkgever en het leidinggevend personeel van het opdrachtteam. +a. een lid van het opdrachtteam dat een gezinslid of naaste verwant is van een bestuurslid of van een leidinggevende functionaris van de werkgever; +b. een lid van het opdrachtteam is een gezinslid of naaste verwant van een werknemer van de werkgever, welke werknemer een functie bekleedt waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; +c. een voormalige medewerker van de accountantsafdeling waaraan de intern accountant en de overheidsaccountant is verbonden, is bestuurder van of vervult een andere leidinggevende functie bij de werkgever, dan wel is daar werkzaam in een andere functie waarin hij rechtstreeks en in belangrijke mate invloed kan uitoefenen op het object van onderzoek; +d. het aannemen van cadeaus of een voorkeursbehandeling van de werkgever tenzij de waarde daarvan duidelijk onbelangrijk is; +e. het bestaan van een langdurige relatie tussen de werkgever en het leidinggevend personeel van het opdrachtteam. ### Artikel B2-200.8 Voorbeelden van situaties die voor de intern accountant of de overheidsaccountant kunnen leiden tot een bedreiging als gevolg van intimidatie zijn onder meer: -a. a. - de dreiging tot het verbreken van het dienstverband, of het vervangen van de intern accountant of de overheidsaccountant; -b. b. - de dreiging met aansprakelijkheidsstelling; -c. c. - de druk om de omvang van de uit te voeren werkzaamheden buiten proporties te verminderen. +a. de dreiging tot het verbreken van het dienstverband, of het vervangen van de intern accountant of de overheidsaccountant; +b. de dreiging met aansprakelijkheidsstelling; +c. de druk om de omvang van de uit te voeren werkzaamheden buiten proporties te verminderen. ##### Paragraaf . Voorbeelden van waarborgen @@ -1399,56 +1172,35 @@ c. c. Waarborgen die door de accountantsafdeling kunnen worden getroffen, zijn onder meer: -a. a. - een dagelijks beleidsbepaler van de accountantsafdeling die het belang van het naleven van de fundamentele beginselen benadrukt; -b. b. - een dagelijks beleidsbepaler van de accountantsafdeling die de verwachting duidelijk kenbaar maakt dat de leden van een assuranceteam niet alleen zullen handelen in het belang van de werkgever, maar tevens in het belang van het maatschappelijk verkeer; -c. c. - een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het invoeren en bewaken van een stelsel van opdrachtgerichte kwaliteitsbeheersing; -d. d. - een gedocumenteerd beleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en toepassen van waarborgen die de bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. +a. een dagelijks beleidsbepaler van de accountantsafdeling die het belang van het naleven van de fundamentele beginselen benadrukt; +b. een dagelijks beleidsbepaler van de accountantsafdeling die de verwachting duidelijk kenbaar maakt dat de leden van een assuranceteam niet alleen zullen handelen in het belang van de werkgever, maar tevens in het belang van het maatschappelijk verkeer; +c. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het invoeren en bewaken van een stelsel van opdrachtgerichte kwaliteitsbeheersing; +d. een gedocumenteerd beleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en toepassen van waarborgen die de bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau. Voor de accountantsafdeling die assuranceopdrachten uitvoert: -e. e. - een gedocumenteerd onafhankelijkheidsbeleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en het toepassen van waarborgen die bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau; -f. f. - een gedocumenteerd intern beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot de naleving van de fundamentele beginselen; -g. g. - een beleid en daarop gebaseerde procedures die ertoe leiden dat relaties van werknemers van de accountantsafdeling of van leden van het opdrachtteam met de werkgever worden gesignaleerd; -h. h. - het inzetten van verschillende intern accountants of verschillende overheidsaccountants en opdrachtteams met gescheiden rapportagelijnen voor het verlenen van aan non-assurancediensten aan de werkgever ter zake van onderwerpen die vervolgens object van een assurancedienst zijn; -i. i. - een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het voorkomen dat personen die geen lid zijn van een opdrachtteam de uitkomst van een opdracht op ongepaste wijze beïnvloeden; -j. j. - het tijdig communiceren van het door de accountantsafdeling gevoerde beleid, van de daarop gebaseerde procedures en van de wijzigingen daarin aan de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers; -k. k. - de opleiding en training van de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers met betrekking tot het in onderdeel i bedoelde beleid en de daarop gebaseerde procedures; -l. l. - het benoemen van een senior intern accountant of een senior overheidsaccountant verantwoordelijk voor het adequaat functioneren van stelsel van kwaliteitsbeheersing; -m. m. - het informeren van de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers over de gegevens van de werkgever en daaraan verbonden partijen ter zake waarvan zij onafhankelijk moeten zijn; -n. n. - het treffen van disciplinaire maatregelen bij overtredingen van het beleid en de daarop gebaseerde procedures; -o. o. - het bekendmaken van het beleid en de daarop gebaseerde procedures die de medewerkers binnen de accountantsafdeling aanmoedigen en in staat stellen aan de senior personeelsleden alle voor de accountantsafdeling relevante aangelegenheden die betrekking hebben op het naleven van de fundamentele beginselen mede te delen. +e. een gedocumenteerd onafhankelijkheidsbeleid met betrekking tot het herkennen van bedreigingen, het evalueren van de aard en het belang van deze bedreigingen en het identificeren en het toepassen van waarborgen die bedreigingen van niet te verwaarlozen betekenis wegnemen of terugbrengen tot een aanvaardbaar niveau; +f. een gedocumenteerd intern beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot de naleving van de fundamentele beginselen; +g. een beleid en daarop gebaseerde procedures die ertoe leiden dat relaties van werknemers van de accountantsafdeling of van leden van het opdrachtteam met de werkgever worden gesignaleerd; +h. het inzetten van verschillende intern accountants of verschillende overheidsaccountants en opdrachtteams met gescheiden rapportagelijnen voor het verlenen van aan non-assurancediensten aan de werkgever ter zake van onderwerpen die vervolgens object van een assurancedienst zijn; +i. een beleid en daarop gebaseerde procedures met betrekking tot het voorkomen dat personen die geen lid zijn van een opdrachtteam de uitkomst van een opdracht op ongepaste wijze beïnvloeden; +j. het tijdig communiceren van het door de accountantsafdeling gevoerde beleid, van de daarop gebaseerde procedures en van de wijzigingen daarin aan de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers; +k. de opleiding en training van de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers met betrekking tot het in onderdeel i bedoelde beleid en de daarop gebaseerde procedures; +l. het benoemen van een senior intern accountant of een senior overheidsaccountant verantwoordelijk voor het adequaat functioneren van stelsel van kwaliteitsbeheersing; +m. het informeren van de intern accountants of de overheidsaccountants en de voor opdrachten werkzame medewerkers over de gegevens van de werkgever en daaraan verbonden partijen ter zake waarvan zij onafhankelijk moeten zijn; +n. het treffen van disciplinaire maatregelen bij overtredingen van het beleid en de daarop gebaseerde procedures; +o. het bekendmaken van het beleid en de daarop gebaseerde procedures die de medewerkers binnen de accountantsafdeling aanmoedigen en in staat stellen aan de senior personeelsleden alle voor de accountantsafdeling relevante aangelegenheden die betrekking hebben op het naleven van de fundamentele beginselen mede te delen. ### Artikel B2-200.13 Waarborgen toegespitst op specifieke opdrachten zijn ondermeer: -a. a. - het aanstellen van een niet bij een opdracht betrokken intern accountant of een niet bij een opdracht betrokken overheidsaccountant belast met de review van het uitgevoerde werk of met het zo nodig geven van advies; -b. b. - het raadplegen van een onafhankelijke derde zoals de Raad van Commissarissen, een andere intern accountant of een andere overheidsaccountant, of het NIVRA; -c. c. - het bespreken van ethische kwesties met organen van de werkgever belast met governance; -d. d. - het informeren van de organen van de werkgever belast met governance over de aard van de verleende diensten; -e. e. - het door een andere intern accountant of een andere overheidsaccountant of een openbaar accountant laten uitvoeren of opnieuw laten uitvoeren van de opdracht; -f. f. - het laten rouleren van leidinggevende medewerkers van het assuranceteam. +a. het aanstellen van een niet bij een opdracht betrokken intern accountant of een niet bij een opdracht betrokken overheidsaccountant belast met de review van het uitgevoerde werk of met het zo nodig geven van advies; +b. het raadplegen van een onafhankelijke derde zoals de Raad van Commissarissen, een andere intern accountant of een andere overheidsaccountant, of het NIVRA; +c. het bespreken van ethische kwesties met organen van de werkgever belast met governance; +d. het informeren van de organen van de werkgever belast met governance over de aard van de verleende diensten; +e. het door een andere intern accountant of een andere overheidsaccountant of een openbaar accountant laten uitvoeren of opnieuw laten uitvoeren van de opdracht; +f. het laten rouleren van leidinggevende medewerkers van het assuranceteam. ### Afdeling C. Gedragscode voor de accountant in business @@ -1458,18 +1210,12 @@ f. f. Deel C van deze verordening is van toepassing op de accountant in business. Hiertoe wordt ten minste gerekend de registeraccountant die werkzaam is als: -a. a. - directeur, chief financial officer of controller van een andere organisatie dan een accountantspraktijk of een accountantsafdeling; -b. b. - interim-manager en in die hoedanigheid een tijdelijke functie vervult binnen de organisatie van zijn opdrachtgever en de resultaten van zijn werkzaamheden presenteert onder de naam van de entiteit van zijn opdrachtgever; -c. c. - uitvoerder van uitsluitend overige opdrachten, die niet werkzaam is bij of verbonden is aan een accountantspraktijk; -d. d. - toezichthouder of controleur van het Rijk en de daarmee verbonden organen bij onder meer de algemene, provinciale of gemeentelijke rekenkamer, de Autoriteit Financiële Markten, de Nederlandsche Bank, De Nederlandse Mededingingsautoriteit, de Onafhankelijke Post en Telecommunicatie Autoriteit, de Nederlandse Zorgautoriteit of een andere door de overheid ingestelde toezichthouder; -e. e. - opsporingsmedewerker bij het Korps landelijke politiediensten of een daarmee vergelijkbare overheidsinstantie; -f. f. - docent in het onderwijs. +a. directeur, chief financial officer of controller van een andere organisatie dan een accountantspraktijk of een accountantsafdeling; +b. interim-manager en in die hoedanigheid een tijdelijke functie vervult binnen de organisatie van zijn opdrachtgever en de resultaten van zijn werkzaamheden presenteert onder de naam van de entiteit van zijn opdrachtgever; +c. uitvoerder van uitsluitend overige opdrachten, die niet werkzaam is bij of verbonden is aan een accountantspraktijk; +d. toezichthouder of controleur van het Rijk en de daarmee verbonden organen bij onder meer de algemene, provinciale of gemeentelijke rekenkamer, de Autoriteit Financiële Markten, de Nederlandsche Bank, De Nederlandse Mededingingsautoriteit, de Onafhankelijke Post en Telecommunicatie Autoriteit, de Nederlandse Zorgautoriteit of een andere door de overheid ingestelde toezichthouder; +e. opsporingsmedewerker bij het Korps landelijke politiediensten of een daarmee vergelijkbare overheidsinstantie; +f. docent in het onderwijs. De accountant in business past te allen tijde het conceptuele raamwerk toe zoals opgenomen in deel A. Bij de interpretatie van de daarin opgenomen voorschriften wordt de aard van de door hem uitgevoerde werkzaamheden in aanmerking genomen. @@ -1555,10 +1301,8 @@ De accountant in business kan tot de conclusie komen dat een bijzondere situatie Waarborgen die een bedreiging wegnemen of tot een aanvaardbaar niveau terugbrengen zijn globaal in twee categorieën te verdelen: -a. a. - waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA, of andere regelgevers; en -b. b. - waarborgen in de werkomgeving. +a. waarborgen die tot stand zijn gebracht door de wetgever, het NIVRA, of andere regelgevers; en +b. waarborgen in de werkomgeving. ### Artikel C-300.15 @@ -1588,16 +1332,11 @@ De accountant in business kan in een situatie geraken waarin zijn loyaliteit jeg Als gevolg van de verantwoordelijkheid van de accountant in business jegens de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, kan door deze organisatie direct of indirect druk op hem worden uitgeoefend zich te gedragen op een wijze die strijdig is met de fundamentele beginselen. Hierbij is onder meer te denken aan op de accountant business uitgeoefende druk om: -a. a. - te handelen in strijd met wet- of regelgeving; -b. b. - te handelen in strijd met door het NIVRA uitgevaardigde regelgeving; -c. c. - medewerking te verlenen aan een onethische of illegale methode van manipuleren van resultaten; -d. d. - de waarheid geweld aan te doen of anderszins medewerking te verlenen aan misleiding of te zwijgen op het moment dat spreken opportuun is, in het bijzonder ten opzichte van de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant van de desbetreffende organisatie of ten opzichte van toezichthouders; -e. e. - medewerking te verlenen aan of anderszins te worden geassocieerd met het tot stand komen van materieel onjuiste of misleidende informatie in een jaarrekening, een belastingaangifte, rapportage over het voldoen aan specifieke wettelijke voorschriften of in een rapport uitgebracht aan de relevante toezichthouder. +a. te handelen in strijd met wet- of regelgeving; +b. te handelen in strijd met door het NIVRA uitgevaardigde regelgeving; +c. medewerking te verlenen aan een onethische of illegale methode van manipuleren van resultaten; +d. de waarheid geweld aan te doen of anderszins medewerking te verlenen aan misleiding of te zwijgen op het moment dat spreken opportuun is, in het bijzonder ten opzichte van de openbaar accountant, de intern accountant of de overheidsaccountant van de desbetreffende organisatie of ten opzichte van toezichthouders; +e. medewerking te verlenen aan of anderszins te worden geassocieerd met het tot stand komen van materieel onjuiste of misleidende informatie in een jaarrekening, een belastingaangifte, rapportage over het voldoen aan specifieke wettelijke voorschriften of in een rapport uitgebracht aan de relevante toezichthouder. ### Artikel C-310.3 @@ -1605,12 +1344,9 @@ De accountant in business beoordeelt de aard en het belang van de bedreiging als De waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het verkrijgen van advies van medewerkers van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is, van een onafhankelijke adviseur of van het NIVRA. -b. b. - het bestaan van een formele procedure in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant business werkzaam is gericht op het oplossen van conflicten; -c. c. - het vragen van juridisch advies. +a. het verkrijgen van advies van medewerkers van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is, van een onafhankelijke adviseur of van het NIVRA. +b. het bestaan van een formele procedure in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant business werkzaam is gericht op het oplossen van conflicten; +c. het vragen van juridisch advies. #### Hoofdstuk C-320. Opstellen en rapporteren van informatie @@ -1632,12 +1368,9 @@ De accountant in business die verantwoordelijk is voor het opstellen van de jaar De accountant in business ziet erop toe dat informatie waarvoor hij verantwoordelijk is: -a. a. - duidelijk de werkelijke aard van de handelstransacties, bezittingen en schulden weergeeft; -b. b. - tijdig en op de juiste wijze wordt geregistreerd en gerubriceerd; -c. c. - in materieel opzicht de feiten juist en volledig weergeeft. +a. duidelijk de werkelijke aard van de handelstransacties, bezittingen en schulden weergeeft; +b. tijdig en op de juiste wijze wordt geregistreerd en gerubriceerd; +c. in materieel opzicht de feiten juist en volledig weergeeft. ### Artikel C-320.4 @@ -1667,14 +1400,10 @@ Het fundamenteel beginsel deskundigheid en zorgvuldigheid vereist van de account Omstandigheden die voor de accountant in business leiden tot een bedreiging voor de deskundigheid en zorgvuldigheid kunnen zich onder meer voordoen indien hij voor het naar behoren uitvoeren van zijn taken: -a. a. - over onvoldoende tijd beschikt; -b. b. - over onvolledige of anderszins niet adequate informatie beschikt; -c. c. - over onvoldoende kennis of ervaring beschikt; of -d. d. - over ontoereikende hulpmiddelen beschikt. +a. over onvoldoende tijd beschikt; +b. over onvolledige of anderszins niet adequate informatie beschikt; +c. over onvoldoende kennis of ervaring beschikt; of +d. over ontoereikende hulpmiddelen beschikt. ### Artikel C-330.3 @@ -1684,32 +1413,14 @@ De aard en het belang van een bedreiging die kan ontstaan in de in artikel C-330 De naar aanleiding van een dergelijke bedreiging te treffen waarborgen kunnen onder meer bestaan uit: -a. a. - het verkrijgen van aanvullend advies of training; -b. b. - het beschikbaar krijgen van voldoende tijd voor de uitvoering van de relevante taken; -c. c. - het verkrijgen van assistentie van een persoon met de vereiste deskundigheid; -d. d. - het vragen van advies aan: - - - i. - een leidinggevende verbonden aan de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is; - - - ii. - een onafhankelijke deskundige; of - - - iii. - het NIVRA. -i. i. - een leidinggevende verbonden aan de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is; -ii. ii. - een onafhankelijke deskundige; of -iii. iii. - het NIVRA. +a. het verkrijgen van aanvullend advies of training; +b. het beschikbaar krijgen van voldoende tijd voor de uitvoering van de relevante taken; +c. het verkrijgen van assistentie van een persoon met de vereiste deskundigheid; +d. het vragen van advies aan: + +i. een leidinggevende verbonden aan de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is; +ii. een onafhankelijke deskundige; of +iii. het NIVRA. ### Artikel C-330.4 @@ -1723,16 +1434,11 @@ De accountant in business kan financiële belangen hebben of kan weten dat een g Voorbeelden hiervan zijn onder meer de situatie waarin de accountant in business of een gezinslid of naaste verwant van hem: -a. a. - een direct of indirect financieel belang heeft in de onderneming waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van dat financiële belang kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; -b. b. - in aanmerking komt voor een winstafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van deze bonus kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; -c. c. - direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van deze opties kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; -d. d. - direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en die opties op korte termijn kunnen worden uitgeoefend; -e. e. - in aanmerking komt voor het verkrijgen van aandelenopties van of een resultaatafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is indien bepaalde doelstellingen worden gerealiseerd. +a. een direct of indirect financieel belang heeft in de onderneming waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van dat financiële belang kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; +b. in aanmerking komt voor een winstafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van deze bonus kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; +c. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en de waarde van deze opties kan worden beïnvloed door zijn beslissingen; +d. direct of indirect aandelenopties bezit in de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is en die opties op korte termijn kunnen worden uitgeoefend; +e. in aanmerking komt voor het verkrijgen van aandelenopties van of een resultaatafhankelijke bonus ten laste van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is indien bepaalde doelstellingen worden gerealiseerd. ### Artikel C-340.2 @@ -1746,18 +1452,12 @@ Indien de bedreiging als gevolg van een financieel belang van niet te verwaarloz Voorbeelden van de mogelijk te treffen waarborgen zijn ondermeer: -a. a. - het bestaan van beleid en procedures met betrekking tot het bepalen van de hoogte en de vorm van de beloningen door een van het management onafhankelijke remuneratiecommissie; -b. b. - het melden bij de binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is daarvoor aangestelde persoon of instantie van alle relevante financiële belangen en van alle voornemens om te handelen in aandelen of schuldpapieren uitgegeven door deze organisatie; -c. c. - het voeren van overleg met de leiding van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is; -d. d. - het voeren van overleg met één of meerdere van de personen die bij de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is, belast zijn met governance; -e. e. - interne en externe controleprocedures; -f. f. - permanente educatie ter zake van ethische dilemma’s en wettelijke ge- en verboden en andere regelgeving met betrekking tot het misbruik van voorwetenschap. +a. het bestaan van beleid en procedures met betrekking tot het bepalen van de hoogte en de vorm van de beloningen door een van het management onafhankelijke remuneratiecommissie; +b. het melden bij de binnen de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is daarvoor aangestelde persoon of instantie van alle relevante financiële belangen en van alle voornemens om te handelen in aandelen of schuldpapieren uitgegeven door deze organisatie; +c. het voeren van overleg met de leiding van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is; +d. het voeren van overleg met één of meerdere van de personen die bij de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan de accountant in business werkzaam is, belast zijn met governance; +e. interne en externe controleprocedures; +f. permanente educatie ter zake van ethische dilemma’s en wettelijke ge- en verboden en andere regelgeving met betrekking tot het misbruik van voorwetenschap. ### Artikel C-340.4 @@ -1787,10 +1487,8 @@ Indien de bedreiging als gevolg van een aan de accountant in business of een gez Alvorens de accountant in business tot de onder b bedoelde actie overgaat, overweegt hij juridisch advies in te winnen. -c. c. - het inlichten van ieder daarvoor in aanmerking komend gezinslid en naaste verwant over de relevante bedreiging en waarborgen om hen aldus op de hoogte te stellen van de mogelijkheid dat aan hen giften worden aangeboden; en -d. d. - indien een gezinslid of naaste verwant van de accountant in business werkzaam is bij een concurrent of een potentiële leverancier van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, het informeren van leidinggevenden of van degenen die belast zijn met governance bij de bedoelde organisatie. +c. het inlichten van ieder daarvoor in aanmerking komend gezinslid en naaste verwant over de relevante bedreiging en waarborgen om hen aldus op de hoogte te stellen van de mogelijkheid dat aan hen giften worden aangeboden; en +d. indien een gezinslid of naaste verwant van de accountant in business werkzaam is bij een concurrent of een potentiële leverancier van de organisatie waarbij of ten behoeve waarvan hij werkzaam is, het informeren van leidinggevenden of van degenen die belast zijn met governance bij de bedoelde organisatie. ##### Paragraaf . Aanbieden van giften