2019-01-01 | BWBR0024096 | Leidraad Invordering 2008

beleidsregel/leidraad-invordering-2008/BWBR0024096/README.md

@@ -3,7 +3,7 @@ titel: Leidraad Invordering 2008
 bwb_id: BWBR0024096
 type: beleidsregel
 status: geldend
-datum_inwerkingtreding: '2017-12-11'
+datum_inwerkingtreding: '2019-01-01'
 bron: https://wetten.overheid.nl/BWBR0024096
 citeertitel: Leidraad Invordering 2008
 ---
@@ -383,6 +383,7 @@ Er zijn in deze leidraad op artikel 7b van de wet geen beleidsregels gemaakt.
 In aansluiting op artikel 8 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:
 
 – de verzending of uitreiking van het aanslagbiljet in bijzondere situaties;
+– bekendmaking van de aanslag aan een rechtspersoon die (vermoedelijk) is opgehouden te bestaan;
 – de gehoudenheid tot betalen belastingaanslag en aanslagbiljet;
 – het verzenden van een uitnodiging tot betaling aan erfgenamen.
 
@@ -395,9 +396,12 @@ De toezending of uitreiking van het aanslagbiljet gebeurt aan de belastingschuld
 – als de belastingschuldige minderjarig is, het aanslagbiljet aan de wettelijke vertegenwoordiger wordt gezonden als bekend is dat verzending aan de belastingschuldige zelf al eerder problemen heeft opgeleverd;
 – aanslagbiljetten ten name van een belastingschuldige van wie bekend is dat hij is overleden, worden gezonden aan de executeur, de bewindvoerder over de nalatenschap of de erfgenamen.
 
-###  8.2. Verzending aanslagbiljetten via TNT-Post
+###  8.2. Bekendmaking als de rechtspersoon (vermoedelijk) is opgehouden te bestaan
 
-20121357603-07-201227-06-2012BLKB2012/1062M20121357603-07-201227-06-2012BLKB2012/1062M03-07-201201-07-2012
+Als een rechtspersoon (vermoedelijk) is opgehouden te bestaan, is de wijze van bekendmaking van de belastingaanslag ter beoordeling aan de ontvanger. Bij deze beoordeling kunnen onder andere de volgende factoren een rol spelen:
+
+− het recht waarnaar de rechtspersoon is opgericht;
+− het belang van een snelle bekendmaking in verband met vrees voor onverhaalbaarheid.
 
 ###  8.3. Gehoudenheid tot betalen belastingaanslag en aanslagbiljet
 
@@ -2187,18 +2191,26 @@ Als de belastingschuldige bij de ontvanger bezwaar maakt tegen de beslissing op
 
 Als de ontvanger op dat moment aanleiding ziet om een voor de belastingschuldige gunstigere beslissing te nemen, geeft hij echter een nieuwe beschikking. Als de belastingschuldige het ook met de nieuwe beschikking niet eens is, dan kan hij daartegen binnen tien dagen in beroep gaan bij de directeur.
 
-##  25a. Uitstel van betaling exitheffingen
+##  25a. Uitstel van betaling exitheffingen inkomstenbelasting
 
 In aansluiting op artikel 25a van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de zekerheid die de ontvanger verlangt bij het verlenen van uitstel van betaling ter zake van exitheffingen.
 
 ###  25a.1. Beoordeling zekerheid bij uitstel van betaling ter zake van exitheffingen
 
-Aan het uitstel van betaling voor exitheffingen kan de voorwaarde worden verbonden om zekerheid te stellen. De beoordeling of sprake is van voldoende zekerheid is een taak van de ontvanger. De ontvanger bepaalt dus bij het verlenen van uitstel van betaling voor exitheffingen of en tot welk bedrag de belastingschuldige zekerheid moet stellen. De hoogte van de zekerheid hoeft niet in alle gevallen gelijk te zijn aan het bedrag van de exitheffing. Naarmate het invorderingsrisico voor de ontvanger groter is, zal de mate waarin zekerheid wordt verlangd ook toenemen. Factoren die van invloed zijn op de omvang van de te stellen zekerheid zijn:
+Aan het uitstel van betaling voor exitheffingen kan de voorwaarde worden verbonden om zekerheid te stellen. De beoordeling of sprake is van voldoende zekerheid is een taak van de ontvanger. De ontvanger bepaalt dus bij het verlenen van uitstel van betaling voor exitheffingen of en tot welk bedrag de belastingschuldige zekerheid moet stellen. De ontvanger kan ook gedurende het uitstel (aanvullende) zekerheid vragen. De hoogte van de zekerheid hoeft niet in alle gevallen gelijk te zijn aan het bedrag van de exitheffing. Naarmate het invorderingsrisico voor de ontvanger groter is, zal de mate waarin zekerheid wordt verlangd ook toenemen. Factoren die van invloed zijn op de omvang van de te stellen zekerheid zijn:
 
 – de verwachte duur van het uitstel: hoe langer het uitstel duurt, des te groter het invorderingsrisico;
 – het fiscale gedrag van de ondernemer in kwestie: is aan de aangifte- en betalingsverplichtingen voldaan;
 – de aard van de activa van de onderneming.
 
+##  25b. Uitstel van betaling exitheffingen vennootschapsbelasting
+
+In aansluiting op artikel 25b van de wet beschrijft dit artikel het beleid over de zekerheid die de ontvanger verlangt bij het verlenen van uitstel van betaling ter zake van exitheffingen als aannemelijk is dat gegronde vrees bestaat dat de belastingschuld niet kan worden verhaald.
+
+###  25b.1. Beoordeling zekerheid bij uitstel van betaling ter zake van exitheffingen
+
+Aan het uitstel van betaling voor exitheffingen verbindt de ontvanger de voorwaarde dat zekerheid wordt gesteld als aannemelijk is dat gegronde vrees bestaat dat de belastingschuld niet kan worden verhaald. Of sprake is van gegronde vrees voor onverhaalbaarheid en de belastingschuldige dus zekerheid moet stellen, voor welk bedrag hij zekerheid moet stellen en of de gestelde zekerheid voldoende is, is ter beoordeling aan de ontvanger. De ontvanger kan ook gedurende het uitstel (aanvullende) zekerheid vragen.
+
 ##  26. Kwijtschelding van belastingen
 
 In aansluiting op artikel 26 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:
@@ -2379,7 +2391,7 @@ Studenten in het hoger en middelbaar beroepsonderwijs hebben recht op een normbu
 De inkomsten van een student worden gesteld op een forfaitair bedrag.
 
 A. Voor studenten in het hoger onderwijs is dit het bedrag voor het normbudget voor levensonderhoud verminderd met een forfaitair bedrag voor boeken en leermiddelen groot € 62.
-B. Voor studenten in het middelbaar beroepsonderwijs is dit het bedrag voor het normbudget voor levensonderhoud verminderd met een forfaitair bedrag voor boeken en leermiddelen groot € 54 en met het bedrag aan onderwijsretributie.
+B. Voor studenten in het middelbaar beroepsonderwijs is dit het bedrag voor het normbudget voor levensonderhoud verminderd met een forfaitair bedrag voor boeken en leermiddelen groot € 55 en met het bedrag aan onderwijsretributie.
 
 Als de belastingschuldige naast studiefinanciering beschikt over eigen inkomsten wordt eveneens uitgegaan van de forfaitaire inkomsten, zoals hiervoor berekend onder A en B. Als de daadwerkelijk genoten studiefinanciering (exclusief het ontvangen collegegeldkrediet voor studenten in het hoger onderwijs) en de eigen inkomsten uitstijgen boven de voor het desbetreffende huishoudtype maximaal geldende kosten van bestaan worden om de betalingscapaciteit te kunnen berekenen de navolgende formules gebruikt:
 
@@ -2433,7 +2445,7 @@ Van de kunstenaar die in het voorafgaande kalenderjaar geen Wik-uitkering heeft
 
 ####  26.2.19. Normpremie ziektekostenverzekering begrepen in de bijstandsuitkering
 
-De normpremie, bedoeld in artikel 2 van de Wet op de zorgtoeslag, voor zover is begrepen in de bijstandsnorm, bedraagt voor een alleenstaande of een alleenstaande ouder € 34 per maand en voor echtgenoten € 81 per maand.
+De normpremie, bedoeld in artikel 2 van de Wet op de zorgtoeslag, voor zover is begrepen in de bijstandsnorm, bedraagt voor een alleenstaande of een alleenstaande ouder € 35 per maand en voor echtgenoten € 75 per maand.
 
 ####  26.2.20. Onderhoud gezinsleden in het buitenland
 
@@ -2752,7 +2764,7 @@ De ontvanger merkt een belastingschuld in principe aan als een gemeenschapsschul
 
 ###  32.3. Belastingrente, heffingsrente en aansprakelijkheid
 
-Voor de toepassing van artikel 32, lid 2, van de wet, wordt in rekening gebrachte heffingsrente (over de tijdvakken tot en met 31 december 2012) en belastingrente (over de tijdvakken met ingang van 1 januari 2013) beschouwd als een in te vorderen bedrag dat verband houdt met de belasting waarvoor de aansprakelijkheid geldt.
+20186865121-12-201806-12-20182018-3071720186865121-12-201806-12-20182018-3071701-01-2019
 
 ##  33. Aansprakelijkheid van bestuurder, leider vaste inrichting, vaste vertegenwoordiger en vereffenaar voor alle rijksbelastingen
 
@@ -2805,6 +2817,10 @@ Niet-verwijtbaarheid wordt naar redelijkheid en billijkheid beoordeeld, waarbij
 
 Ook kan plotseling betalingsonmacht ontstaan door een bijzondere gebeurtenis, bijvoorbeeld een niet voorzienbare, omvangrijke miscalculatie of door het faillissement van een belangrijke debiteur. Bij dit laatste geldt echter dat een ondernemer die zijn bedrijf uitoefent op een te zwakke financiële basis zich niet gemakkelijk op niet-verwijtbaarheid zal kunnen beroepen.
 
+##  33a. Aansprakelijkheid van begunstigden
+
+Er zijn in deze leidraad op artikel 33a van de wet geen beleidsregels gemaakt.
+
 ##  34. Inlenersaansprakelijkheid
 
 In aansluiting op artikel 34 van de wet beschrijft dit artikel het beleid over:
@@ -2841,7 +2857,7 @@ Op de volgorde waarin de ontvanger deze derden aansprakelijk stelt, is het bepaa
 
 ####  34.3.1. VAR-wuo of VAR-row in plaats van VAR-dga
 
-Als een opdrachtgever een opdracht heeft verstrekt aan een opdrachtnemer die ten onrechte over een VAR-wuo of VAR-row beschikt – maar op grond van de juiste feiten over een VAR-dga had moeten beschikken – en die opdrachtgever te goeder trouw op die ten onrechte afgegeven verklaring is afgegaan, blijft aansprakelijkstelling achterwege.
+20186865121-12-201806-12-20182018-3071720186865121-12-201806-12-20182018-3071701-01-2019
 
 ###  34.4. Inlenersaansprakelijkheid en g-rekening
 
@@ -2961,7 +2977,7 @@ De inlener kan de identiteit van de arbeidskracht aantonen door in zijn administ
 – als dat van toepassing is, de aanwezigheid van een A1-verklaring, verblijfsvergunning, tewerkstellingsvergunning of notificatie;
 – naam-, adres- en woonplaats van de uitlener en het inschrijvingsnummer van de uitlener bij de Kamer van Koophandel.
 
-De administratie moet ook een adequate procedure bevatten aan de hand waarvan de identificatie van de arbeidskracht, de verificatie van het identiteitsbewijs en de vastlegging van de persoonsgegevens plaatsvindt. Deze procedure moet ten minste voldoen aan de bepalingen van de Wet bescherming persoonsgegevens en de Richtsnoeren van het Autoriteit Persoonsgegevens. In dat geval zal de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid voor de betreffende inlener verlagen aan de hand van herrekeningsregels. Deze verlaging kan al plaatsvinden ten tijde van de aansprakelijkstelling, maar ook in de bezwaar- of (hoger) beroepfase. Dit gebeurt aan de hand van de volgende herrekeningsregels.
+De administratie moet ook een adequate procedure bevatten aan de hand waarvan de identificatie van de arbeidskracht, de verificatie van het identiteitsbewijs en de vastlegging van de persoonsgegevens plaatsvindt. Deze procedure moet ten minste voldoen aan de bepalingen van de Algemene verordening gegevensbescherming, de Uitvoeringswet Algemene verordening gegevensbescherming en de Richtsnoeren van het Autoriteit Persoonsgegevens. In dat geval zal de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid voor de betreffende inlener verlagen aan de hand van herrekeningsregels. Deze verlaging kan al plaatsvinden ten tijde van de aansprakelijkstelling, maar ook in de bezwaar- of (hoger) beroepfase. Dit gebeurt aan de hand van de volgende herrekeningsregels.
 
 In het geval van matiging wordt bij de brutering van het loon – althans voor zover het de loonbelasting en premie volksverzekeringen betreft – gebruik gemaakt van een marginaal percentage. Het marginale tarief is de uitkomst van een berekening waarbij het (gewogen) gemiddelde tarief dat behoort bij de laagste (geknipte) tariefschijf ex artikel 20a juncto artikel 27, tweede lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 wordt vermenigvuldigd met twee, vervolgens wordt geteld bij het tarief dat behoort bij de tweede tariefschijf (t.a.p.) waarna de som wordt gedeeld door drie. De loonbelasting/premie volksverzekeringen over de werkzaamheden waarvoor de aansprakelijkheid bestaat, wordt vervolgens berekend met toepassing van hetzelfde (marginale) percentage.
 
@@ -3199,7 +3215,7 @@ De aannemer kan de identiteit van de werknemer aantonen door in zijn administrat
 – als dat van toepassing is, de aanwezigheid van een A1-verklaring, verblijfsvergunning, tewerkstellingsvergunning of notificatie;
 – naam-, adres- en woonplaats van de onderaannemer.
 
-De administratie moet ook een adequate procedure bevatten aan de hand waarvan de identificatie van de werknemer, de verificatie van het identiteitsbewijs en de vastlegging van de persoonsgegevens plaatsvindt. Deze procedure moet ten minste voldoen aan de bepalingen van de Wet bescherming persoonsgegevens en de Richtsnoeren van het Autoriteit Persoonsgegevens. In dat geval zal de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid voor de betreffende aannemer verlagen aan de hand van herrekeningsregels. Deze verlaging kan al plaatsvinden ten tijde van de aansprakelijkstelling, maar ook in de bezwaar- of (hoger) beroepfase. Dit gebeurt aan de hand van de volgende herrekeningsregels.
+De administratie moet ook een adequate procedure bevatten aan de hand waarvan de identificatie van de werknemer, de verificatie van het identiteitsbewijs en de vastlegging van de persoonsgegevens plaatsvindt. Deze procedure moet ten minste voldoen aan de bepalingen van de Algemene verordening gegevensbescherming, de Uitvoeringswet Algemene verordening gegevensbescherming en de Richtsnoeren van het Autoriteit Persoonsgegevens. In dat geval zal de ontvanger de hoogte van de aansprakelijkheid voor de betreffende aannemer verlagen aan de hand van herrekeningsregels. Deze verlaging kan al plaatsvinden ten tijde van de aansprakelijkstelling, maar ook in de bezwaar- of (hoger) beroepfase. Dit gebeurt aan de hand van de volgende herrekeningsregels.
 
 In het geval van matiging wordt bij de brutering van het loon - althans voor zover het de loonbelasting en premie volksverzekeringen betreft - gebruik gemaakt van een marginaal percentage. Het marginale tarief is de uitkomst van een berekening waarbij het (gewogen) gemiddelde tarief dat behoort bij de laagste (geknipte) tariefschijf ex artikel 20a juncto artikel 27, tweede lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 wordt vermenigvuldigd met twee, vervolgens wordt geteld bij het tarief dat behoort bij de tweede tariefschijf (t.a.p.) waarna de som wordt gedeeld door drie. De loonbelasting/premie volksverzekeringen over de werkzaamheden waarvoor de aansprakelijkheid bestaat, wordt vervolgens berekend met toepassing van hetzelfde (marginale) percentage.
 
@@ -3225,7 +3241,7 @@ Zie voor de volgorde van aansprakelijkstelling van de opdrachtgever in de confec
 
 ####  35.11.1. VAR-wuo of VAR-row in plaats van VAR-dga
 
-Als een opdrachtgever een opdracht heeft verstrekt aan een opdrachtnemer die ten onrechte over een VAR-wuo of VAR-row beschikt – maar op grond van de juiste feiten over een VAR-dga had moeten beschikken – en die opdrachtgever te goeder trouw op die ten onrechte afgegeven verklaring is afgegaan, blijft aansprakelijkstelling achterwege.
+20186865121-12-201806-12-20182018-3071720186865121-12-201806-12-20182018-3071701-01-2019
 
 ###  35.12. Verklaring inzake de nakoming van fiscale verplichtingen
 
@@ -3888,13 +3904,11 @@ Een bezwaarschrift tegen de beschikking aansprakelijkstelling wordt tevens aange
 
 ####  49.9.1. Bij civiele procedure geen invordering of verrekening
 
-Tijdens de civiele procedure volgend op een betwisting op grond van het tot 1 december 2002 geldende recht vinden geen invorderingsmaatregelen plaats. Bij vrees voor onverhaalbaarheid kunnen wel conservatoire maatregelen worden genomen.
-
-Eveneens vindt tijdens de civiele procedure geen verrekening plaats van uit te betalen bedragen ten name van de aansprakelijkgestelde met een aansprakelijkheidsschuld. Bij vrees voor onverhaalbaarheid kan conservatoir beslag worden gelegd op het uit te betalen bedrag.
+20186865121-12-201806-12-20182018-3071720186865121-12-201806-12-20182018-3071701-01-2019
 
 ####  49.9.2. Wijziging eis
 
-De ontvanger wijzigt zijn eis als in de fiscale procedure die de belastingschuldige voert een onherroepelijke uitspraak is gedaan met betrekking tot de hoogte van de belastingaanslag die leidt tot aanpassing van het bedrag van de aansprakelijkheidsschuld, en artikel 50, zesde lid, van de wet (oud) van toepassing is.
+20186865121-12-201806-12-20182018-3071720186865121-12-201806-12-20182018-3071701-01-2019
 
 ##  51. Conservatoir beslag bij aansprakelijkheid
 
@@ -4790,7 +4804,7 @@ Het voorgaande laat onverlet dat kwijtschelding wordt verleend dan wel kosten bu
 
 ###  75.11. Limitering betekeningskosten dwangbevel
 
-Als op dezelfde dag aan een belastingschuldige meerdere ten name van die belastingschuldige gestelde dwangbevelen worden betekend en de betekeningskosten in totaal meer zouden bedragen dan € 12.197, zijn niet meer betekeningskosten verschuldigd dan € 12.197.
+Als op dezelfde dag aan een belastingschuldige meerdere ten name van die belastingschuldige gestelde dwangbevelen worden betekend en de betekeningskosten in totaal meer zouden bedragen dan € 12.356, zijn niet meer betekeningskosten verschuldigd dan € 12.356.
 
 ##  76. Douane en invordering