2011-12-22 | BWBR0030876 | Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, herinvesteringsreserve

beleidsregel/inkomstenbelasting-vennootschapsbelasting-herinvesteringsreserve/BWBR0030876/README.md

@@ -38,7 +38,24 @@ De in dit besluit opgenomen goedkeuringen zijn gebaseerd op artikel 63 van de A
 
 ###  . Gebruikte begrippen en afkortingen
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+- *Wet IB 1964:* Wet op de inkomstenbelasting 1964
+- *Wet Vpb:*
+        Wet op de vennootschapsbelasting 1969
+- *AMvB:* algemene maatregel van bestuur
+
+artikel 3.54 artikel 3.54 van de Wet IB 2001
+
+artikel 3.64 artikel 3.64 van de Wet IB 2001
+
+driejaarstermijn de termijn als bedoeld in artikel 3.54, vijfde lid
+- *HIR:* herinvesteringsreserve als bedoeld in artikel 3.54
+- *HR:* Hoge Raad
+
+kort-afschrijfbare bedrijfsmiddelen bedrijfsmiddelen waarop in maximaal tien jaren pleegt te worden afgeschreven
+
+lang-afschrijfbare bedrijfsmiddelen bedrijfsmiddelen waarop in meer dan tien jaren pleegt te worden afgeschreven
+
+niet-afschrijfbare bedrijfsmiddelen bedrijfsmiddelen waarop niet pleegt te worden afgeschreven
 
 ##  2. Vorming van de HIR
 
@@ -78,7 +95,11 @@ Als vervreemding plaatsvindt in het kader van herstructurering van een bedrijfst
 
 ###  2.5. Herinvesteringsvoornemen bij afstoten tak gemengd agrarisch bedrijf
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+Bij het staken van een gedeelte van de onderneming moet rekening worden gehouden met de mogelijkheid dat bij herinvestering in niet- of lang-afschrijfbare bedrijfsmiddelen in het overgebleven deel van de onderneming niet wordt voldaan aan de eis van ‘eenzelfde economische functie’ (artikel 3.54, vierde lid). Als dat het geval is kan een HIR niet op die bedrijfsmiddelen worden afgeboekt. Van staking van een gedeelte van de onderneming kan bijvoorbeeld sprake zijn bij verkoop van een melkquotum (HR 11 juni 1997, nr. 31891).
+
+Indien binnen één onderneming een gemengd bedrijf wordt uitgeoefend en in samenhang met de beëindiging van de ene tak van bedrijvigheid de andere verwante tak wordt uitgebreid, brengt een redelijke wetstoepassing mee dat ervan uitgegaan mag worden dat geen sprake is van staking van een gedeelte van de onderneming. Hierdoor kan gemakkelijker worden voldaan aan de eis van ‘eenzelfde economische functie’.
+
+Voor zover een HIR wordt gevormd, behoort de boekwinst niet tot de jaarwinst en dus ook niet tot de tot die jaarwinst te rekenen stakingswinst. De stakingswinstbepalingen komen – anders dan onder de Wet IB 1964 – in de systematiek van de Wet IB 2001 uitsluitend aan de orde na de toepassing van de bepaling inzake het reserveren van boekwinsten. Bij een eventuele latere vrijval van de HIR behoort deze niet tot de (nagekomen) stakingswinst, maar tot de winst van het niet gestaakte deel van de onderneming.
 
 ###  2.6. HIR en fiscale eenheid of juridische fusie
 
@@ -123,7 +144,7 @@ Bij normale verkoop uit de handelsvoorraad en aanvulling daarvan, is vanuit econ
 
 ###  3.1. HIR en restwaarde
 
-Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+Afboeking van een HIR op een bedrijfsmiddel is mogelijk tot beneden de restwaarde van dat bedrijfsmiddel. Wel moet rekening worden gehouden met de boekwaarde-eis (artikel 3.54, tweede lid). Met de Wet IB 2001 is op dit punt geen verandering beoogd ten opzichte van het onder de Wet IB 1964 geldende vervangingsreserveregime. Bij de invoering van de vervangingsreserve is destijds expliciet de afboeking op grond toegelaten, hoewel daarop (normaliter) niet wordt afgeschreven omdat de restwaarde niet lager zal liggen dan de aanschaffingskosten.
 
 ###  3.2. Beoordeling periode waarin pleegt te worden afgeschreven