2013-01-01 | BWBR0039569 | Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning, beleggingsrecht eigen woning en vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen in box 3

beleidsregel/inkomstenbelasting-kapitaalverzekering-eigen-woning-spaarrekening-eigen-woning-b/BWBR0039569/README.md

@@ -0,0 +1,104 @@
+---
+titel: Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning,
+  beleggingsrecht eigen woning en vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen in box
+  3
+bwb_id: BWBR0039569
+type: beleidsregel
+status: geldend
+datum_inwerkingtreding: '2017-05-24'
+bron: https://wetten.overheid.nl/BWBR0039569
+citeertitel: Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen
+  woning, beleggingsrecht eigen woning en vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen
+  in box 3
+---
+
+# Inkomstenbelasting, kapitaalverzekering eigen woning, spaarrekening eigen woning, beleggingsrecht eigen woning en vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen in box 3
+
+Dit onderdeel is nog niet inwerking getreden
+
+##  1. Inleiding
+
+In dit besluit zijn de beleidsstandpunten opgenomen op het terrein van kapitaalverzekeringen en de kapitaalverzekering eigen woning (KEW), spaarrekening eigen woning (SEW) en het beleggingsrecht eigen woning (BEW). Eenvoudshalve worden de KEW, SEW en BEW hierna tezamen KEW genoemd.
+
+De beleidsstandpunten over de KEW zijn in beginsel van overeenkomstige toepassing op Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen die op basis van een gunstig premieverleden op grond van hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel AL, eerste lid, tweede volzin van de Invoeringswet Wet IB 2001 op 31 december 2000 ‘op weg waren’ naar een uitkeringsvrijstelling. Dit wordt bij de beleidsstandpunten niet vermeld, alleen afwijkingen van dit uitgangspunt worden genoemd.
+
+In dit besluit zijn nieuwe standpunten opgenomen of zijn standpunten aangepast over de volgende onderwerpen:
+
+– Gedeeltelijke afkoop; eerbiedigende werking voor bestaande overeenkomsten (2.3);
+– Overschrijding bandbreedte als gevolg van het aflopen van een rentevastperiode op de aan een KEW gekoppelde eigenwoningschuld (3.1.2);
+– Vervallen tijdklemmen voor Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen (4.2);
+– Premievrijmaking of verkorte premieduur voor een KEW (4.3).
+
+Daarnaast zijn verschillende paragrafen in het hele besluit aangepast aan het vervallen van de tijdklemmen per 1 april 2017.
+
+Door de gewijzigde wetgeving zijn de volgende standpunten vervallen:
+
+– Volgorde benutten vrijstellingen (4.2 oud);
+– Vrijstelling KEW wegens vervallen goedkoperwonenregeling (4.6 oud);
+– Vervallen tijdklemmen in specifieke situaties (4.7 oud).
+
+Gebruikte begrippen en afkortingen
+
+- *Wet IB 2001*
+        Wet inkomstenbelasting 2001
+- *Wet IB 1964* Wet op de inkomstenbelasting 1964
+- *Invoeringswet Invoeringswet* Wet inkomstenbelasting 2001
+- *AWR*
+        Algemene wet inzake rijksbelastingen
+- *Wft*
+        Wet op het financieel toezicht
+
+- *KEW* KEW, SEW of BEW tenzij anders vermeld
+- *Aanbieder* Verzekeraar, bank of beheerder van een beleggingsinstelling
+- *Premie* Premie of overgemaakt bedrag
+- *Tot uitkering komen* Tot uitkering komen of deblokkeren
+- *Kapitaalsuitkering* Reguliere uitkering, afkoopsom of deblokkering van het tegoed
+- *Polis* Polis of overeenkomst
+- *Verzekeringsjaar* Verzekerings- of contractjaar
+- *Verzekeringnemer* Verzekeringnemer of rekeninghouder
+- *Brede Herwaardering* Wet IB 1964; regime 1992 t/m 2000
+- *Pré Brede Herwaardering* Wet IB 1964; regime vóór 1992
+
+##  2. Voorwaarden KEW
+
+##  3. Voorwaarden voor premiebetalingen
+
+##  4. Vrijstellingen
+
+###  4.1. Vrijstellingen bij minderjarige kinderen en partners
+
+###  4.2. Vervallen tijdklemmen voor Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen
+
+###  4.3. Premievrijmaking of verkorte premieduur KEW (geldt ook voor SEW, BEW en Brede Herwaarderingskapitaalverzekeringen)
+
+###  4.4. Vrijstelling bij fictieve kapitaalsuitkeringen; aflossingseis
+
+###  4.5. Geldgever is eerste begunstigde; fiscale genieter van de uitkering
+
+###  4.6. Waardeveranderingen tussen tijdstip van overlijden en tijdstip van aflossen eigenwoningschuld (alleen voor SEW’s en BEW’s)
+
+###  4.7. Ontbreken van een dubbele begunstiging voor kapitaalverzekering bij leven
+
+###  4.8. Aflossing voormalige eigenwoningschuld na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek
+
+De uitkeringsvrijstelling is van toepassing als de uitkering uit een KEW heeft gediend als aflossing van een eigenwoningschuld en aan de overige voorwaarden is voldaan. De rente over een bestaande eigenwoningschuld als bedoeld in artikel 10bis.1, eerste lid, Wet IB 2001 is maximaal 30 jaar aftrekbaar. De rente over een eigenwoningschuld als bedoeld in artikel 3.119a, eerste lid, Wet IB 2001 is maximaal 360 maanden aftrekbaar. Bij bijvoorbeeld omzettingen van een box 3-product in een KEW of bij opeenvolgende eigen woningen kan zich de situatie voordoen dat de maximale periode van renteaftrek al is verstreken vóórdat de KEW tot uitkering komt.
+
+Vóór 1 januari 2013 verhuisde de schuld - voor zover deze niet werd afgelost - na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3. In de praktijk was onduidelijk of de uitkeringsvrijstelling van toepassing was, als in die situatie met de KEW-uitkering de voormalige eigenwoningschuld werd afgelost. Daarom heb ik in 2009 in een persbericht1Nieuwsbericht 30 november 2009, ‘Aflossing spaarhypotheek blijft onbelast’, V-N 2009/62.11 aangegeven dat in die situatie de uitkeringsvrijstelling ook van toepassing kan zijn. Eenzelfde situatie kan zich voordoen na de wetswijzigingen per 1 januari 2013 waarbij het eigenwoningregime is gewijzigd. De schuld verhuist – voor zover deze nog niet is afgelost – na het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek eveneens naar box 3.
+
+De wetgever heeft ook met de wetswijzigingen per 1 januari 2013 niet beoogd in dit soort gevallen de uitkeringsvrijstelling niet van toepassing te laten zijn voor aflossing van een schuld, die uitsluitend door het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3 is verhuisd. Daarom keur ik op grond van de hardheidsclausule (artikel 63 AWR) het volgende goed.
+
+Ik keur onder de volgende voorwaarde goed dat de uitkeringsvrijstelling van toepassing is als met de KEW-uitkering een voormalige eigenwoningschuld wordt afgelost die door het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3 is verhuisd.
+
+Voor deze goedkeuring geldt de voorwaarde dat de KEW aan de overige voorwaarden van de uitkeringsvrijstelling (artikel 10bis.6 Wet IB 2001) voldoet.
+
+A koopt in 2003 een woning. A financiert de aankoop van die woning met een aflossingsvrije lening. In 2012 sluit A een KEW af met een looptijd van 30 jaar. De rente voor de eigenwoningschuld is maximaal 30 jaar aftrekbaar en eindigt dus in 2033. Als A de aflossingsvrije lening in 2033 niet aflost, verhuist deze naar box 3. In 2042 komt de KEW tot uitkering, waarmee A de aflossingsvrije lening aflost. In deze situatie is de KEW-vrijstelling van toepassing, omdat de KEW aan de voorwaarden voldoet (zoals bandbreedte en maximale looptijd) en omdat er een voormalige eigenwoningschuld mee wordt afgelost die door het verstrijken van de maximale periode van renteaftrek naar box 3 is verhuisd.
+
+##  5. Omzetting KEW
+
+##  6. Omzetting van vóór 1 januari 2001 bestaande kapitaalverzekering in KEW (
+
+##  7. Vóór 2001 bestaande kapitaalverzekeringen die niet zijn omgezet in een KEW (
+
+##  8. Ingetrokken regelingen
+
+##  9. Tijdstip van inwerkingtreding van het besluit