diff --git a/pbo/nadere-voorschriften-controle-en-overige-standaarden/BWBR0043234/README.md b/pbo/nadere-voorschriften-controle-en-overige-standaarden/BWBR0043234/README.md index bcf1441dda2..f8a8e94c09c 100644 --- a/pbo/nadere-voorschriften-controle-en-overige-standaarden/BWBR0043234/README.md +++ b/pbo/nadere-voorschriften-controle-en-overige-standaarden/BWBR0043234/README.md @@ -38,56 +38,58 @@ g. de accountant meewerkt aan een opdracht die uitgevoerd wordt door een eindver 8. Het bestuur van de NBA heeft besloten de IAASB-Standaarden welke gepubliceerd zijn als International Standards on Auditing (ISA’s), International Standards on Review Engagements (ISREs), International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) en International Standards on Related Services (ISRSs) welke gezamenlijke aangeduid worden als IAASB’s Engagement Standards in Nederland te implementeren door deze als basis te gebruiken bij de totstandkoming van de Nadere voorschriften Controle- en overige standaarden. 9. De vaststelling betreft meer specifiek de volgende Standaarden: -− 200, *Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden* -− 210, *Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten* -− 220, *Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financiële overzichten* -− 230, *Controledocumentatie* -− 240, *Verantwoordelijkheden van de accountant mbt fraude in het kader van een controle van financiële overzichten* -− 250, *Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële overzichten* -− 260, *Communicatie met de met governance belaste personen* -− 265, *Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance belaste personen en het management* -− 300, *Planning van een controle van financiële overzichten* -− 315, *Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving* -− 320, *Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle* -− 330, *Inspelen door de accountant op ingeschatte risico’s* -− 402, *Overwegingen met betrekking tot controles van entiteiten die gebruikmaken van een serviceorganisatie* -− 450, *Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen* -− 500, *Controle-informatie* -− 501, *Controle-informatie – Specifieke overwegingen voor geselecteerde elementen* -− 505, *Externe bevestigingen* -− 510, *Initiële controleopdrachten – Beginsaldi* -− 520, *Cijferanalyses* -− 530, *Het gebruiken van steekproeven bij een controle* -− 540, *De controle van schattingen en toelichtingen daarop* -− 550, *Verbonden partijen* -− 560, *Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode* -− 570, *Continuïteit* -− 580, *Schriftelijke bevestigingen* -− 600, *Bijzondere overwegingen – Controles van financiële overzichten van een groep (inclusief de werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen)* -− 610, *Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors* -− 620, *Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige* -− 700, *Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financiële overzichten* -− 701, *Het communiceren van kernpunten van de controle in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant* -− 705, *Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant* -− 706, *Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant* -− 710, *Ter vergelijking opgenomen informatie – Vergelijkende cijfers en vergelijkende financiële overzichten* -− 720, *De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie* -− 800, *Bijzondere overwegingen – Controles van financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden* -− 805, *Bijzondere overwegingen – Controles van een enkel financieel overzicht en controles van specifieke elementen, rekeningen of posten van een financieel overzicht* -− 810, *Opdrachten om te rapporteren betreffende samengevatte financiële overzichten* -− 2400, *Opdrachten tot het beoordelen van historische financiële overzichten* -− 2410, *Het beoordelen van tussentijdse financiële informatie door de accountant van de entiteit* -− 3000A, *Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie (attest-opdrachten)* -− 3000D, *Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie (directe-opdrachten)* -− 3400, *Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie* -− 3402, *Assurance-rapporten betreffende interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie* -− 3410, *Assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen* -− 3420, *Assurance-opdrachten om te rapporteren over het opstellen van pro forma financiële informatie die in een prospectus is opgenomen* -− 3810N, *Assurance-opdrachten inzake maatschappelijke verslagen* -− 3850N, *Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot prospectussen* -− 4400N, *Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden* -− 4410, *Samenstellingsopdrachten* -− 5500N, *Transactiegerelateerde adviesdiensten* +• 200, *Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden* +• 210, *Overeenkomen van de voorwaarden van controleopdrachten* +• 220, *Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financiële overzichten* +• 230,* Controledocumentatie* +• 240, *Verantwoordelijkheden van de accountant mbt fraude in het kader van een controle van financiële overzichten* +• 250, *Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële overzichten* +• 260, *Communicatie met de met governance belaste personen* +• 265, *Meedelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de met governance belaste personen en het management* +• 300, *Planning van een controle van financiële overzichten* +• 315, *Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en inschatten door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving* +• 320, *Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle* +• 330,* Inspelen door de accountant op ingeschatte risico’s* +• 402, *Overwegingen met betrekking tot controles van entiteiten die gebruikmaken van een serviceorganisatie* +• 450, *Evaluatie van tijdens de controle geïdentificeerde afwijkingen* +• 500, *Controle-informatie* +• 501, *Controle-informatie – Specifieke overwegingen voor geselecteerde elementen* +• 505, *Externe bevestigingen* +• 510, *Initiële controleopdrachten – Beginsaldi* +• 520, *Cijferanalyses* +• 530, *Het gebruiken van steekproeven bij een controle* +• 540,* De controle van schattingen en toelichtingen daarop* +• 550, *Verbonden partijen* +• 560, *Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode* +• 570, *Continuïteit* +• 580, *Schriftelijke bevestigingen* +• 600, *Bijzondere overwegingen – Controles van financiële overzichten van een groep (inclusief de werkzaamheden van accountants van groepsonderdelen)* +• 610, *Gebruikmaken van de werkzaamheden van interne auditors* +• 620, *Gebruikmaken van de werkzaamheden van een door de accountant ingeschakelde deskundige* +• 700, *Het vormen van een oordeel en het rapporteren over financiële overzichten* +• 701,* Het communiceren van kernpunten van de controle in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant* +• 705, *Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant* +• 706, *Paragrafen ter benadrukking van bepaalde aangelegenheden en paragrafen inzake overige aangelegenheden in de controleverklaring van de onafhankelijke accountant* +• 710, *Ter vergelijking opgenomen informatie – Vergelijkende cijfers en vergelijkende financiële overzichten* +• 720, *De verantwoordelijkheden van de accountant met betrekking tot andere informatie* +• 800, *Bijzondere overwegingen – Controles van financiële overzichten die zijn opgesteld in overeenstemming met stelsels voor bijzondere doeleinden* +• 805, *Bijzondere overwegingen – Controles van een enkel financieel overzicht en controles van specifieke elementen, rekeningen of posten van een financieel overzicht* +• 810, *Opdrachten om te rapporteren betreffende samengevatte financiële overzichten* +• 2400, *Opdrachten tot het beoordelen van historische financiële overzichten* +• 2410, *Het beoordelen van tussentijdse financiële informatie door de accountant van de entiteit* +• 3000A, *Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie (attest-opdrachten)* +• 3000D, *Assurance-opdrachten anders dan opdrachten tot controle of beoordeling van historische financiële informatie (directe-opdrachten)* +• 3400, *Onderzoek van toekomstgerichte financiële informatie* +• 3402, *Assurance-rapporten betreffende interne beheersingsmaatregelen bij een serviceorganisatie* +• 3410, *Assurance-opdrachten betreffende emissieverslagen* +• 3420, *Assurance-opdrachten om te rapporteren over het opstellen van pro forma financiële informatie die in een prospectus is opgenomen* +• 3810N, *Assurance-opdrachten inzake maatschappelijke verslagen* +• 3850N, *Assurance- en overige opdrachten met betrekking tot prospectussen* +• 3900N, *Accountantsopdracht bij de NOW-regeling – Assurance* +• 4400N, *Opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden* +• 4410, *Samenstellingsopdrachten* +• 4415N, *Accountantsopdracht bij de NOW-regeling – Aan assurance verwant* +• 5500N, *Transactiegerelateerde adviesdiensten* 10. Het soort opdracht bepaalt welke standaard van toepassing is. De omvang van de per Standaard uit te voeren werkzaamheden wordt bepaald met inachtneming van de specifieke omstandigheden van de opdracht. 11. In bijzondere situaties kan het noodzakelijk zijn af te wijken van een Standaard teneinde het doel van de opdracht te bereiken. In een dergelijke situatie dient de reden voor het afwijken te worden vastgelegd. 12. De manier waarop de standaarden 200 t/m 810, standaarden 2400, 3000A, 3000D, 3402, 3410, 3420, 3810N, 3850N, 4400N en 4410 moeten worden toegepast is uiteengezet in Standaard 200 of in de standaard zelf. @@ -231,6 +233,7 @@ d. de controle- en financiële verslaggevingskwesties die relevant zijn voor de - *Frauderisicofactoren* – Gebeurtenissen of omstandigheden die wijzen op een stimulans of druk om fraude te plegen of die een gelegenheid scheppen om te frauderen. - *Frauduleuze financiële verslaggeving* – Omvat opzettelijke afwijkingen, met inbegrip van het weglaten van bedragen of toelichtingen in de financiële overzichten, om de gebruikers van de financiële overzichten te misleiden. - *Gebeurtenissen na de einddatum van de verslagperiode* – Gebeurtenissen die zich voordoen tussen de datum van de financiële overzichten en de datum van de controleverklaring, alsmede feiten die de accountant bekend worden na de datum van de controleverklaring. +- *Gebruiker* – De gebruiker van de accountantsverklaring (SZW / UWV). - *Gebruikersorganisatie** – Een entiteit die gebruikmaakt van een serviceorganisatie en waarvan de financiële overzichten worden gecontroleerd. - *Gebruikersorganisatie(in de context van Standaard 3402)** – Een entiteit die gebruik maakt van een serviceorganisatie. - *Gecontroleerde financiële overzichten (in de context van Standaard 810)* – Financiële overzichten9Standaard 200, *Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede het uitvoeren van een controle overeenkomstig de Standaarden*, paragraaf 13(f) definieert het begrip ‘financiële overzichten’. die gecontroleerd zijn door de accountant overeenkomstig de Standaarden en waarvan de samengevatte financiële overzichten zijn afgeleid. @@ -263,6 +266,15 @@ e. aanschaf, ontwikkeling en onderhoud van toepassingssystemen. - *Informatie over het object van onderzoek* – De informatie die het resultaat is van het toepassen van de criteria op het onderzoeksobject, dat wil zeggen de uitkomst van de meting of evaluatie van het onderzoeksobject ten opzichte van de criteria. - *Informatiesysteem dat van belang is voor de financiële verslaggeving* – Een onderdeel van de interne beheersing waartoe het systeem van financiële verslaggeving behoort en dat bestaat uit de procedures en vastleggingen die zijn opgezet om transacties (alsmede gebeurtenissen en omstandigheden) van de entiteit tot stand te brengen, vast te leggen, te verwerken en om hierover te rapporteren alsmede om over de daarmee verband houdende activa, verplichtingen en vermogenscomponenten verantwoording af te leggen. - *Inherent risico* – (Zie ‘Risico van een afwijking van materieel belang’). +- *Inherente beperking in het kader van een NOW-onderzoek* – + +• een situatie waarin de accountant bij een assurance-opdracht in het kader van het inspelen op ingeschatte risico’s op materiële afwijkingen in de volledigheid van de omzet vaststelt dat gegevensgerichte werkzaamheden alleen niet tot voldoende en geschikte assurance-informatie leiden en waarbij de accountant vaststelt dat de interne beheersingsmaatregelen niet effectief hebben gewerkt of niet bestaan op grond van één of meer van de volgende redenen: + +○ het management heeft geen interne beheersingsmaatregelen geïmplementeerd maar dit kan redelijkerwijs ook niet van het management worden verwacht gezien de omvang van de entiteit; +○ de organisatie heeft wel interne beheersmaatregelen geïmplementeerd in de reguliere processen, maar voert dit niet uit op de momenten waarop dit in het kader van de uitvoering van de NOW-assurance-opdracht noodzakelijk is en dit redelijkerwijs van de organisatie ook niet kon worden verwacht ; of +○ nieuwe activiteiten hebben ertoe geleid dat interne beheersingsmaatregelen niet konden worden uitgevoerd of aangepast gezien de veranderde situatie, waarbij dit vanwege aan de coronacrisis toe te schrijven redenen redelijkerwijs ook niet kon worden verwacht; of +• een situatie waarbij het door de coronacrisis voor de accountant onmogelijk is om bepaalde waarnemingen uit te voeren die niet met andere controle maatregelen kunnen worden gecompenseerd. (Zie Par. A18 – A27R). +- *In het kader van de NOW-afrekening aanvaardbare beperkte mate van zekerheid *– Een beperkte mate van zekerheid in een NOW-onderzoek Assurance waarbij de accountant de opdracht plant en uitvoert, gericht op het verkrijgen van voldoende en geschikte assurance-informatie voor een redelijke mate van zekerheid maar dit uitsluitend door één of meer inherente beperkingen in het kader van een NOW-onderzoek niet haalbaar is. - *Initiële controleopdracht* – Een opdracht waarbij hetzij: a. de financiële overzichten van de voorgaande verslagperiode niet zijn gecontroleerd; of @@ -303,6 +315,7 @@ Deze kwalitatieve kenmerken zijn niet uitputtend, zij hebben niet uitsluitend be - *Management van een groepsonderdeel* – Het management dat verantwoordelijk zijn voor het opstellen van de financiële informatie van een groepsonderdeel. - *Marktconforme transactie* – Een transactie die wordt afgesloten onder voorwaarden die worden overeengekomen tussen een tot de transactie bereid zijnde koper en verkoper welke niet met elkaar in relatie staan, op een van elkaar onafhankelijke wijze handelen en hun eigenbelang nastreven. - *Materialiteitsniveau voor een groepsonderdeel* – De materialiteit voor een groepsonderdeel dat door het opdrachtteam op groepsniveau is bepaald. +- *Meetperiode* – De aaneengesloten periode van drie of vier kalendermaanden waarover de werkgever de omzetdaling verantwoordt. - *Met een diepgaande invloed* – Een term die binnen de context van afwijkingen wordt gebruikt voor het beschrijven van de gevolgen voor de financiële overzichten van afwijkingen of van de mogelijke gevolgen voor de financiële overzichten van eventuele afwijkingen die niet zijn gedetecteerd als gevolg van de onmogelijkheid om voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen. Gevolgen met een diepgaande invloed op de financiële overzichten zijn die welke, op grond van de oordeelsvorming van de accountant: @@ -321,6 +334,8 @@ b. die duidelijk gericht is op winst- of kostendeling, of het delen van gemeensc - *Niet-aangepaste financiële informatie* – Financiële informatie van de entiteit waarop door de verantwoordelijke partij de pro forma aanpassingen worden toegepast. - *Niet-naleving (in de context van Standaard 25011Standaard 250, Het in overweging nemen van wet- en regelgeving bij een controle van financiële overzichten.)* – Het, opzettelijk of niet opzettelijk, in strijd met de geldende wet- of regelgeving uitvoeren of niet uitvoeren van handelingen begaan door de entiteit, of door de met governance belaste personen, door het management of door andere personen die werken voor of onder leiding van de entiteit. Persoonlijke misdragingen (die geen verband houden met de zakelijke activiteiten van de entiteit) vallen niet onder niet-naleving. - *Non-respons* – Het niet of niet volledig reageren door de bevestigende partijen op een verzoek om positieve bevestiging, of een verzoek om bevestiging dat onbestelbaar terugkomt. +- *NOW-aanvraag tot vaststelling* – De aanvraag tot vaststelling zoals voorgeschreven door het ministerie van SZW en het UWV. +- *NOW-onderzoek* – Een onderzoek gericht op een schriftelijke rapportage van een accountant als bedoeld in artikel 1 van de Wet op het accountantsberoep. Bij een assurance-onderzoek baseert de accountant het oordeel of de conclusie op voldoende en geschikte assurance-informatie die de accountant de zekerheid geeft dat het opdrachtrisico tot het aanvaardbare niveau is teruggebracht. - *Omstandigheden van de opdracht* – De context die de specifieke opdracht definieert. Deze wordt bepaald door: 1. de opdrachtvoorwaarden; @@ -349,7 +364,9 @@ b. Onafhankelijkheid in schijn – Het vermijden van feiten en omstandigheden di - *Opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordelaar* – Een partner, een ander persoon binnen de accountantseenheid, een toereikend gekwalificeerde externe persoon of een team samengesteld uit dergelijke individuen, die niet tot het opdrachtteam behoren, met voldoende en geschikte ervaring en autoriteit om de significante oordeelsvormingen van het opdrachtteam en de conclusies die bij het formuleren van de controleverklaring zijn getrokken, objectief te evalueren. - *Opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling* – Een proces opgezet om op of voorafgaand aan de datum van de controleverklaring, een objectieve evaluatie te verschaffen van de significante oordeelsvormingen van het opdrachtteam en de conclusies die zijn getrokken bij het formuleren van de controleverklaring. Het proces van opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling geldt voor controles van financiële overzichten van oob’s 13In de ISA’s wordt gesproken over ‘listed entities’. of van andere beursgenoteerde ondernemingen en eventuele andere controleopdrachten waarvoor de accountantseenheid heeft vastgesteld dat een opdrachtgerichte kwaliteitsbeoordeling vereist is. - *Opdrachtgever* – De partij(en) die de accountant de opdracht geeft/geven om de assurance-opdracht uit te voeren. +- *Opdrachtgever(s) (in de context van Standaard 3900N en Standaard 4415N)* – De partij(en) die de accountant de opdracht geeft/geven om een NOW-onderzoek uit te voeren. - *Opdrachtpartner14‘Opdrachtpartner’, ‘partner’ en ‘kantoor’ moeten gelezen worden als verwijzend naar hun publieke sector equivalenten daar waar relevant.* – De partner of andere persoon binnen de accountantseenheid die verantwoordelijk is voor de opdracht, voor de uitvoering daarvan en voor de rapportage die namens de accountantseenheid wordt uitgebracht en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke of regelgevende instantie passende bevoegdheden zijn toegekend. Opdrachtpartner moet gelezen worden als verwijzend naar zijn publieke sector equivalent daar waar relevant. +- *Opdrachtpartner (in de context van Standaard 3900N)* – De partner of andere persoon binnen de accountantseenheid die verantwoordelijk is voor de opdracht, voor de uitvoering daarvan en voor de rapportage die namens de accountantseenheid wordt uitgebracht en aan wie, indien vereist, door een beroepsorganisatie of een wettelijke of regelgevende instantie passende bevoegdheden zijn toegekend. - *Opdrachtpartner op groepsniveau* – De partner of andere persoon in de accountantseenheid die verantwoordelijk is voor de controleopdracht op groepsniveau en voor de uitvoering daarvan, alsmede voor de controleverklaring bij de financiële overzichten van de groep die namens de accountantseenheid wordt uitgebracht. Wanneer joint auditors de groepscontrole uitvoeren, vormen de opdrachtpartners die gezamenlijk de controle uitvoeren en hun opdrachtteams samen de opdrachtpartner op groepsniveau en het opdrachtteam op groepsniveau. - *Opdrachtrisico (in de context van Standaard 3000A attest-opdrachten)** – Het risico dat de accountant een onjuiste conclusie tot uitdrukking brengt wanneer de informatie over het onderzoeksobject een afwijking van materieel belang bevat. - *Opdrachtrisico (in de context van Standaard 3000D directe-opdrachten)** – Het risico dat de accountant een onjuiste conclusie tot uitdrukking brengt wanneer (de informatie over) het onderzoeksobject een verschil van materieel belang bevat.