rijk/zbo/protocol-accountantsonderzoek-cak-bestuurlijke-verantwoording-2024/BWBR0050533/README.md

---
titel: Protocol Accountantsonderzoek CAK bestuurlijke verantwoording 2024
bwb_id: BWBR0050533
type: zbo
status: geldend
datum_inwerkingtreding: '2024-12-09'
bron: https://wetten.overheid.nl/BWBR0050533
citeertitel: Protocol Accountantsonderzoek CAK bestuurlijke verantwoording 2024
---

# Protocol Accountantsonderzoek CAK bestuurlijke verantwoording 2024

##  1. Inleiding

De Nederlandse Zorgautoriteit (NZa) steunt bij het uitvoeren van de toezichtstaken op de controlewerkzaamheden van de accountant van het CAK. Dit Protocol accountantsonderzoek CAK bestuurlijke verantwoording 2024 (hierna: protocol)1Op basis van artikel 31 van de Wet marktordening gezondheidszorg (Wmg) kan de NZa regels stellen voor de inhoud en inrichting van de controleverklaring en van het accountantsverslag zoals bedoeld in artikel 4.3.1 van de Wlz. Artikel 6.2.6 (lid 1) van de Wlz geeft aan dat artikel 4.3.1 (lid 1 tot en met 4) van de Wlz van overeenkomstige toepassing is op het CAK. beschrijft de minimale werkzaamheden van de accountant alsook de op te leveren accountantsproducten. De NZa heeft in het Model Jaarverslaggeving CAK bestuurlijke verantwoording 2024 (hierna: model) voorschriften opgenomen voor de inrichting van de bestuurlijke verantwoording van het CAK.

Dit protocol geeft richtlijnen voor het door de accountant uit te voeren onderzoek naar de in de bestuurlijke verantwoording opgenomen matrix van in- en uitgaande financiële stromen op kasbasis en toelichtingen daarop en de financiële overzichten van de activa en passiva van de financiële stromen en toelichtingen daarop. Het onderzoek betreft in de basis een controleopdracht conform Standaard 800 van de Nadere Voorschriften Controle- en Overige Standaarden (NV COS). De overige onderdelen van de bestuurlijke verantwoording worden voor dit onderzoek aangemerkt als ‘andere informatie’, waarop Standaard 720 van de NV COS van toepassing is.

In de bestuurlijke verantwoording legt het CAK verantwoording af met betrekking tot de uitvoering van vier wettelijke regelingen en taken. Dit betreffen:

1 1
      Financiering van de Wlz-erkende instellingen;
2 2
      Eigenbijdrageregeling Wet langdurige zorg (Wlz);
3 3
      Eigenbijdrageregeling Wet maatschappelijke ondersteuning 2015 (Wmo);
4 4
      Afdracht interest geldmiddelen Fonds langdurige zorg (Flz) en Wmo2Deze taak vloeit voort uit de voorgaand genoemde regelingen..

De accountant geeft de uitkomst van zijn onderzoek weer in een gecombineerde controleverklaring over de getrouwheid van de in de bestuurlijke verantwoording opgenomen financiële stromen in de matrix en bedragen in de financiële overzichten en de rechtmatigheid van de opgenomen financiële stromen in de matrix, en een accountantsverslag. Het CAK moet de verantwoordingsdocumenten vergezeld van de controleverklaring en het accountantsverslag vóór 1 juli van het jaar volgend op het verslagjaar toezenden aan de NZa3Conform artikel 6.2.6 van de Wlz en artikel 27 van de Wmg.. Het doel van dit protocol is om instructies te geven voor de werkzaamheden en rapportages van de accountant.

Op grond van de verzamelde informatie vormt de NZa zich een oordeel over de rechtmatige en in voorkomende gevallen doelmatige uitvoering van de vier hierboven genoemde wettelijke regelingen en taken door het CAK en over de rechtmatigheid van de daarmee samenhangende financiële stromen. De NZa brengt verslag uit van haar bevindingen via een rapport vóór 1 december4Conform artikel 28 van de Wmg. van het jaar volgend op het verslaggevingsjaar.

##  2. Doel accountantsonderzoek

Het onderzoek van de bestuurlijke verantwoording leidt tot een gecombineerde controleverklaring van de accountant over de getrouwheid van de in de bestuurlijke verantwoording opgenomen financiële stromen in de matrix en bedragen in de financiële overzichten en de rechtmatigheid van de opgenomen financiële stromen in de matrix.

Voor de minimale en specifieke punten die in de controleverklaring opgenomen dienen te worden wordt verwezen naar bijlage 2.

In hoofdstuk 4 worden de minimaal in het accountantsverslag op te nemen onderdelen toegelicht.

De controleverklaring en het accountantsverslag zijn alleen bestemd voor het CAK, het Ministerie van Volksgezondheid Welzijn en Sport (hierna: VWS), het Zorginstituut en de NZa.

##  3. Te hanteren uitgangspunten

###  3.1. Verantwoordingsstructuur

Het CAK zendt voor 1 juli van het jaar volgend op het verantwoordingsjaar de bestuurlijke verantwoording, inclusief de controleverklaring en het accountantsverslag5Conform artikel 6.2.6 van de Wlz en artikel 27 van de Wmg., aan de NZa. Het financieel verslag is onderdeel van de bestuurlijke verantwoording en valt onder de reikwijdte van dit protocol.

###  3.2. Object van het onderzoek

Het object van het accountantsonderzoek bestaat uit twee hoofdcomponenten:

1 1
      
        **Controleopdracht** – dit betreft de controle van de financiële overzichten die zijn opgenomen in de bestuurlijke verantwoording. Deze controle wordt uitgevoerd conform Standaard 800 van de NV COS. De financiële overzichten onder de controleopdracht bestaan uit:
      
        
          –
          de matrix van de in- en uitgaande financiële stromen op kasbasis, inclusief toelichtingen (‘matrix’).
        
        
          –
          de financiële overzichten van de activa en passiva van de financiële stromen, met toelichtingen (‘financiële overzichten’).
– –
          de matrix van de in- en uitgaande financiële stromen op kasbasis, inclusief toelichtingen (‘matrix’).
– –
          de financiële overzichten van de activa en passiva van de financiële stromen, met toelichtingen (‘financiële overzichten’).
2 2
      
        **Overige informatie** – naast de controle van de financiële overzichten omvat het onderzoek ook de overige onderdelen van de bestuurlijke verantwoording, aangemerkt als ‘andere informatie’. Op deze onderdelen is Standaard 720 van de NV COS van toepassing. De andere informatie omvat minimaal:
      
        
          a
          voorwoord en inleiding;
        
        
          b
          de verantwoording over de ordelijkheid en controleerbaarheid van het gevoerde financieel beheer van de wettelijke taken (inclusief de invulling van de doelmatigheid);
        
        
          c
          de verantwoording over de borging van de rechtmatigheid van de financiële stromen;
        
        
          d
          de bestuursverklaring;
        
        
          e
          de kengetallen en prestatie-indicatoren;
        
        
          f
          de verantwoording over klachten en bezwaarschriften;
        
        
          g
          de verantwoording over de opvolging verbeterpunten vorige verslagjaar – NZa.
a a
          voorwoord en inleiding;
b b
          de verantwoording over de ordelijkheid en controleerbaarheid van het gevoerde financieel beheer van de wettelijke taken (inclusief de invulling van de doelmatigheid);
c c
          de verantwoording over de borging van de rechtmatigheid van de financiële stromen;
d d
          de bestuursverklaring;
e e
          de kengetallen en prestatie-indicatoren;
f f
          de verantwoording over klachten en bezwaarschriften;
g g
          de verantwoording over de opvolging verbeterpunten vorige verslagjaar – NZa.

###  3.3. Toetsingscriteria

####  3.3.1. Algemeen

De accountant toetst of de in de bestuurlijke verantwoording opgenomen bedragen in de matrix en de financiële overzichten in alle van materieel belang zijnde aspecten een getrouw beeld geven van de grootte en samenstelling en toetst of de opgenomen financiële stromen in de matrix rechtmatig zijn en in overeenstemming met de voor het CAK van toepassing zijnde wet- en regelgeving. Ook controleert de accountant of de andere informatie in de bestuurlijke verantwoording minimaal voldoet aan de eisen van het model, verenigbaar is met de matrix en de financiële overzichten, en geen materiële afwijkingen bevat. De verslaggevingsvoorschriften voor het CAK zijn opgenomen in de bijlagen bij het model en dienen als toetsingscriteria voor het onderzoek van de accountant.

####  3.3.2. Financiële en procedurele rechtmatigheid

Bij de begrippen getrouwheid, (financiële en procedurele) rechtmatigheid en doelmatigheid baseert de accountant zich op de definities in hoofdstuk 3 van het model. De controle richt zich uitsluitend op de financiële rechtmatigheid, met uitzondering van de procedurele rechtmatigheidsaspecten zoals omschreven in het model.

De accountant wordt geacht de procedurele rechtmatigheidsaspecten, zoals toegelicht in het model, te integreren in zijn controle op de financiële rechtmatigheid. Daarbij neemt hij als uitgangspunt de verantwoording van het CAK over deze vier aspecten in de bestuurlijke verantwoording, als onderdeel van de matrix. Eventuele bevindingen (afwijkingen ten opzichte van de verantwoording van het CAK) hoeft de accountant niet mee te nemen in zijn eindoordeel over de financiële rechtmatigheid of in zijn controleverklaring. Hij rapporteert hierover uitsluitend in het accountantsverslag.

####  3.3.3. Uitwerking accountantsonderzoek

De accountant richt zich bij dit onderdeel van het accountantsonderzoek op de getrouwe weergave alsmede de rechtmatigheid van de opgenomen financiële stromen in de matrix.

De accountant richt zijn onderzoek in per financiële stroom. Voor wat betreft het rechtmatigheidsbegrip van de financiële stromen in de matrix baseert de accountant zich op hoofdstuk 4 van het model. In dat hoofdstuk is per financiële stroom het normenkader voor waardering, verslaggeving en de concrete invulling van de rechtmatigheid van de wettelijke taken uitgewerkt. Inzake ontvangsten of eventuele correcties op nog resterende balansposities per 31 december 2020 in verband met de afloop van de AWBZ dienen deze worden verantwoord via de geldstroom van de Wlz6Zie hiervoor artikel 11.2.12 van de Wlz..

De accountant hanteert het normenkader zoals opgenomen in het model en de bijbehorende wet- en regelgeving als uitgangspunt voor het rechtmatigheidsonderzoek dat hij uitvoert. De accountant bepaalt de specifieke toetspunten en toetst of het CAK de wettelijke taken overeenkomstig het normenkader rechtmatig heeft uitgevoerd. Uit de vastleggingen in het accountantsdossier moet duidelijk herleidbaar zijn welke specifieke toetspunten de accountant voor zijn onderzoek heeft gebruikt. Ook richt de accountant zich hierbij op specifieke zaken die spelen in het verslagjaar, zoals beleidsaanpassingen of aflopende, nieuwe of gewijzigde wettelijke regelingen en taken.

De analyse van de debiteurenpositie maakt deel uit van de controlewerkzaamheden van de accountant. De accountant stelt, als onderdeel van de reguliere controlewerkzaamheden, vast dat het CAK de van toepassing zijnde reguliere procedures van het debiteurenbeheer heeft nageleefd, evenals het interne protocol ‘Oninbaar verklaren en matigen invorderingen’ en de ‘Beleidsregels CAK inkorten termijnen of niet verschuldigd zijn eigen bijdrage Wlz en Wmo 2015’. Deze naleving is aantoonbaar door middel van vastleggingen. Bovendien is vastgesteld dat de informatie geschikt is om te komen tot een verantwoorde debiteurenpositie met toelichting daarop conform de richtlijnen zoals opgenomen in het Model.

De accountant geeft in zijn controleverklaring een totaaloordeel over het getrouwe beeld van de financiële overzichten af.

###  3.4. Materialiteit

De accountant verkrijgt met zijn onderzoek een redelijke mate van zekerheid dat de bestuurlijke verantwoording als geheel geen afwijking van materieel belang bevat. Indien het begrip redelijke mate van zekerheid bij het gebruik van statistische technieken gekwantificeerd moet worden moet worden uitgegaan van een betrouwbaarheid van 95% dat de bewering juist is dat de bestuurlijke verantwoording geen grotere fout of onzekerheid in de controle bevat dan de hieronder beschreven materialiteit.

####  3.4.1. Materialiteit getrouw beeld

In het protocol wordt geen materialiteit voorgeschreven voor de getrouwheid. Het is de verantwoordelijkheid van de accountant om deze te bepalen met inachtneming van hetgeen hierover in de standaarden is opgenomen. De accountant rapporteert in het accountantsverslag over de gehanteerde materialiteit.

####  3.4.2. Materialiteit financiële rechtmatigheid

Ten aanzien van de rechtmatigheid geeft de accountant oordelen af per financiële stroom. Om te kunnen vaststellen of voor de opgenomen in- en uitgaande financiële stromen in de matrix aan de financiële rechtmatigheidseisen is voldaan moet de accountant uitgaan van de percentages in onderstaande tabel 1.

| Controledeelgebied | Specifieke uitvoeringsmaterialiteit | Referentie naar het model |
| --- | --- | --- |
| Betalingen van zorgaanspraken Wlz | 1% van het totaal van de Wlz-betalingen in het verslagjaar | 4.1 |
| Afdracht eigen bijdragen Wlz | 1% van de in totaal opgelegde eigen bijdragen Wlz in het verslagjaar | 4.2 |
| Afdracht eigen bijdragen Wmo | 1% van de in totaal opgelegde eigen bijdragen Wmo in het verslagjaar | 4.3 |
| Interest geldmiddelen Flz en Wmo | 1% van het totaal van de verantwoorde interest geldmiddelen Zorgverzekeringsfonds (Zvf) in het verslagjaar | 4.4 |

De accountant voert zelfstandig onderzoek uit naar de rechtmatigheid. Dit houdt in dat wanneer de accountant niet vast kan stellen of posten of delen van posten rechtmatig zijn, hij deze opneemt als onzekerheid in zijn controle. Indien het CAK posten of delen van posten aanmerkt als onrechtmatig of onzeker, dient de accountant zelfstandig vast te stellen of dit een onrechtmatigheid of onzekerheid in zijn controle betreft. Het totaal aan onrechtmatigheden en onzekerheden in de controle hoeft niet overeen te komen met de onrechtmatigheden en onzekerheden in de verantwoording door het CAK.

####  3.4.3. Strekking van het oordeel in de controleverklaring

Voor de strekking van het oordeel in de controleverklaring gelden de materialiteitsgrenzen zoals weergegeven in onderstaande tabel.

|  | Rechtmatigheid is gewaarborgd | Rechtmatigheid heeft een beperking | Geen oordeel over rechtmatigheid mogelijk | Rechtmatigheid is niet gewaarborgd |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| **Fouten in de verantwoording** | ≤ 1% | > 1% ≤ 3% | – | > 3% |
| **Onzekerheden in de controle** | ≤ 3% | > 3% ≤ 10% | > 10% | – |
| **Soort controleverklaring** | Goedkeurend | Met beperking | Oordeelonthouding | Afkeurend |

####  3.4.4. Foutentabel

De accountant neemt in het accountantsverslag een foutentabel op waarin alle rechtmatigheidsfouten en onzekerheden die zijn geconstateerd tijdens zijn controle en die ten tijde van het indienen van de bestuurlijke verantwoording niet zijn gecorrigeerd worden opgenomen. De accountant neemt geconstateerde fouten en/of onzekerheden beneden € 10.000 niet afzonderlijk op in de foutentabel, maar als één bedrag7Als voorwaarde hierbij geldt dat uit het accountantsdossier de individuele fout(en), de foutoorza(a)k(en) en de optelsom daarvan tot de ondergrens van het rapporteringsbedrag van geconstateerde fouten en onzekerheden herleidbaar moet zijn.. Bij de foutentabel geeft de accountant een toelichting waarin hij vermeldt wat de oorzaak en aard van de fouten en onzekerheden is.

###  3.5. Andere informatie

De andere informatie in de bestuurlijke verantwoording bestaat minimaal uit de zeven onderdelen met eventuele bijlagen zoals genoemd in paragraaf 3.2 van dit protocol. De accountant stelt conform Standaard 720 vast of de andere informatie in de bestuurlijke verantwoording:

– –
      verenigbaar is met de matrix, de financiële overzichten, en daar bijhorende verloopoverzichten en toelichtingen en geen materiële afwijkingen bevat;
– –
      alle informatie bevat die is vereist en voldoet aan de inrichtingsvoorschriften zoals opgenomen in het model.

##  4. Accountantsverslag

De accountant neemt in het accountantsverslag in ieder geval de volgende onderdelen op:

1 1
      
        **Onderbouwing oordeel van de controleverklaring**
      
      De accountant gaat in op de onderbouwing van zijn oordelen en rapporteert eventuele bijzonderheden.
2 2
      
        **Onderbouwing gehanteerde materialiteit bij de controle op het getrouwe beeld**
      
      De accountant neemt in zijn verslag een uiteenzetting op van de gehanteerde materialiteit voor fouten en onzekerheden ter vaststelling van het getrouwe beeld van de opgenomen bedragen van de financiële stromen in de matrix en de financiële overzichten.
3 3
      
        **Foutentabel**
      
      Bij de foutentabel geeft de accountant een toelichting waarin hij vermeldt wat de oorzaak van de fouten en onzekerheden is. Ook rapporteert hij over de opvolging door het CAK van fouten en onzekerheden in voorgaande verslagjaren.
4 4
      
        **Geconstateerde bevindingen bij procedurele rechtmatigheid**
      
      Hierbij wordt de accountant gevraagd geconstateerde bevindingen bij de toetsing van de genoemde procedurele rechtmatigheidsaspecten in de uitvoering door het CAK in het accountantsverslag op te nemen.

## Bijlage 1. Te volgen procedures

De procedure van het onderzoek van de bestuurlijke verantwoording kan als volgt worden weergegeven.

## Bijlage 2. Controleverklaring

De accountant geeft een controleverklaring af bij het financieel verslag. In deze bijlage is een opsomming gegeven van de minimale en specifieke punten die in de controleverklaring opgenomen dienen te worden. De strekking van het oordeel kan behalve goedkeurend ook met beperking, met oordeelonthouding of afkeurend zijn. In dat geval dient de accountant zijn verklaring hierop aan te passen. De controleverklaring van de accountant is gebaseerd op de modellen van de Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA).

Naar ons oordeel zijn de in de bestuurlijke verantwoording 2024 van het CAK opgenomen financiële overzichten van activa en passiva van de financiële stromen wettelijke taken (‘de financiële overzichten’) op basis van het toerekeningsbeginsel op 31 december 2024 en de financiële stromen zoals opgenomen in de matrix bestuurlijke verantwoording over 2024, in alle van materieel belang zijnde aspecten, juist en volledig in overeenstemming met het Model jaarverslaggeving CAK bestuurlijke verantwoording 2024.

Wij hebben de financiële overzichten van activa en passiva van de financiële stromen wettelijke taken op basis van het toerekeningsbeginsel per 31 december 2024 zoals opgenomen in hoofdstuk x van de bestuurlijke verantwoording op pagina xx tot en met xx van het CAK te Den Haag gecontroleerd.

De financiële overzichten bestaan uit:

Naar ons oordeel zijn de in de matrix bestuurlijke verantwoording 2024 van het CAK verantwoorde financiële stromen over 2024, inzake:

in alle van materieel belang zijnde aspecten rechtmatig, in overeenstemming met de specifiek voor het CAK van toepassing zijnde wet- en regelgeving zoals vastgelegd in het Model Jaarverslaggeving CAK bestuurlijke verantwoording 2024.

Wij hebben de matrix die in bestuurlijke verantwoording 2024 is opgenomen in hoofdstuk x van de bestuurlijke verantwoording op pagina xx tot en met xx van het CAK te Den Haag gecontroleerd. De matrix bestaat uit:

Wij hebben onze controle uitgevoerd volgens het Nederlands recht, waaronder ook de Nederlandse controlestandaarden en het Protocol Accountantsonderzoek CAK Bestuurlijke verantwoording 2024 vallen. Onze verantwoordelijkheden op grond hiervan zijn beschreven in de sectie 'Onze verantwoordelijkheden voor de controle van de financiële overzichten en de matrix bestuurlijke verantwoording’.

Wij vestigen de aandacht op paragraaf xx in de toelichting van de financiële overzichten waarin de basis voor financiële verslaggeving uiteen is gezet. De basis voor de financiële verslaggeving betreft de grondslagen zoals beschreven in het Model Jaarverslaggeving CAK bestuurlijke verantwoording 2024. Ons oordeel is niet aangepast als gevolg van deze aangelegenheid.

Onze controleverklaring is geadresseerd aan en uitsluitend bestemd voor de raad van bestuur van het CAK ter verantwoording aan het Ministerie van Volksgezondheid, Welzijn en Sport (VWS), de Nederlandse Zorgautoriteit (NZa) en het Zorginstituut Nederland en kan niet voor andere doeleinden worden gebruikt. Op de controleverklaring kan niet door derden worden gesteund aangezien derden niet op de hoogte zijn van het doel van de werkzaamheden en de resultaten onjuist kunnen interpreteren. Onze controleverklaring mag niet (geheel of gedeeltelijk) aan derden anders dan aan genoemde partijen worden verstrekt zonder onze uitdrukkelijke voorafgaande schriftelijke toestemming. Wij aanvaarden geen aansprakelijkheid, zorgplicht en/of verantwoordelijkheid jegens andere partijen dan het CAK.

Naast de financiële overzichten en de matrix bestuurlijke verantwoording en onze controleverklaring daarbij omvat de bestuurlijke verantwoording ook andere informatie, die bestaat uit:

Op grond van onderstaande werkzaamheden zijn wij van mening dat de andere informatie:

Wij hebben de andere informatie gelezen en hebben op basis van onze kennis en ons begrip, verkregen vanuit de controle van de financiële overzichten en de matrix bestuurlijke verantwoording en toelichtingen daarop of anderszins, overwogen of de andere informatie materiële afwijkingen bevat. Met onze werkzaamheden hebben wij voldaan aan de vereisten in het Protocol Accountantsonderzoek CAK Bestuurlijke verantwoording 2024 en de Nederlandse Standaard 720. Deze werkzaamheden hebben niet dezelfde diepgang als onze controlewerkzaamheden bij de financiële overzichten en de matrix bestuurlijke verantwoording.